“會計基礎設施”助推“一帶一路”戰(zhàn)略論壇
編者按：上海國家會計學院、ACCA、德勤聯(lián)合課題研究《一帶一路和會計基礎設施》
經(jīng)過近三年的發(fā)展，“一帶一路”建設在政策溝通、設施聯(lián)通、貿(mào)易暢通、資金融通、民心相通等方面都取得了豐碩成果，“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”，會計是商業(yè)的語言，作為支持互聯(lián)互通的基礎要素，如何在推動“一帶一路”發(fā)展的過程中作為“基礎設施”發(fā)揮最大的效能是理論研究者、政策制定者和實務工作者非常關心的話題。“會計”究竟發(fā)揮了怎樣的作用？會計行業(yè)能否為推動“一帶一路”發(fā)展獻計獻策，創(chuàng)造價值？
上海國家會計學院目前正聯(lián)手特許公認會計師公會（ACCA）和德勤會計師事務所，一起就這一話題展開調(diào)研。調(diào)研結果將于近日發(fā)布。三家機構將代表會計界發(fā)出對“一帶一路”戰(zhàn)略的積極回應。我們希望了解“一帶一路”沿線重點國家在會計準則、人才隊伍、稅收風險等方面的現(xiàn)狀與問題，從專業(yè)角度提出更好地推進互聯(lián)互通的相關政策建議，減少“一帶一路”經(jīng)貿(mào)、商業(yè)合作過程中的障礙，并提出實際可行的解決路徑。
在我國“一帶一路”高峰論壇開幕之際，我們將特邀三家機構的研究團隊專家，圍繞三個核心問題展開討論。分別是：
（第一篇）：首先聚焦在“一帶一路”沿線國家的稅收風險應對。
（第二篇）：本文將探討“一帶一路”戰(zhàn)略下國際化財會人才培養(yǎng)新模式。
（第三篇）：本文將指出會計準則融合與協(xié)調(diào)夯實“一帶一路”互聯(lián)互通的商業(yè)基礎。
葛玉御：“一帶一路”企業(yè)對外投資的稅收風險應對
順應經(jīng)濟全球化的趨勢，在“一帶一路”戰(zhàn)略的引領下，越來越多的中國企業(yè)開始“走出去”，而且從過去的“商品走出去”轉向“資本走出去”。2016年，我國對“一帶一路”沿線53個國家的非金融類直接投資達145.3億美元。伴隨著企業(yè)對外投資活動的愈發(fā)活躍，對外投資面臨的稅收風險也日益凸顯，主要包括以下五個方面。
①重復征稅的風險。因“一帶一路”沿線國家稅制情況不盡相同，且我國與部分國家稅收協(xié)定較為陳舊，可能導致重復征稅。
②未充分享受稅收協(xié)定待遇的風險。由于各種因素未能充分享受稅收協(xié)定的優(yōu)惠稅率或稅收抵免，導致企業(yè)多交稅。
③因轉讓定價和反避稅問題導致的風險。全球防止稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）行動計劃促使各國高度關注轉讓定價和其他反避稅問題，企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃方式面臨稅收風險。
④海外并購標的企業(yè)的歷史稅收問題的風險。海外并購是企業(yè)對外投資的重要方式，若標的企業(yè)經(jīng)營歷史中存在稅收問題而在盡職調(diào)查中未被發(fā)現(xiàn)，并購企業(yè)在完成并購后將面臨稅收風險。
⑤稅收歧視風險。“一帶一路”沿線國家不同的文化背景、法律傳統(tǒng)、監(jiān)管體系使我國企業(yè)在部分國家的投資可能面臨來自于各方面的稅收歧視。
以上稅收風險的產(chǎn)生主要源于制度與文化差異、企業(yè)自身問題、我國和東道國稅務部門執(zhí)法的不確定性等三個方面，因此，應對稅收風險的正確姿勢即是三管齊下，統(tǒng)一發(fā)力。
首先，完善國內(nèi)和國際稅收制度，做好頂層設計。一方面，面對“一帶一路”戰(zhàn)略下企業(yè)大規(guī)模“走出去”的現(xiàn)實需要，我國涉外稅收制度亟待完善。比如，當前“分國不分項限額抵免”的制度會導致“高稅率國家抵免不盡、低稅率國家抵免結余但不能調(diào)劑”的重復征稅問題更加突出。另一方面，陳舊、過時的稅收協(xié)定需要盡快修訂。比如，限于當時情況未能寫入?yún)f(xié)定的稅收饒讓、國際稅收互助等內(nèi)容宜從速完善，從制度層面為企業(yè)對外投資降低稅收風險。
其次，企業(yè)積極應對，防控稅收風險。在頂層設計的保障之下，防控稅收風險的關鍵在于企業(yè)主動作為。第一，企業(yè)要主動了解東道國的稅收制度、稅收優(yōu)惠、法定稅率水平和實際稅負情況，做到依法遵從，合規(guī)經(jīng)營。第二，也要特別關注當?shù)囟愔频耐该鞫群头€(wěn)定性，尤其關注當?shù)囟悇詹块T稅收執(zhí)法的情況，在發(fā)生稅務爭議時依法維權。特別要強調(diào)的是，相對于所有企業(yè)都會關心的第一點，企業(yè)在對外投資前應將更多的注意力放到第二點，積極應對不確定性帶來的稅收風險。
最后，發(fā)揮稅務部門力量，國際協(xié)調(diào)托底。企業(yè)在對外投資中因?qū)χ贫?、政策、協(xié)定理解的分歧或稅收歧視，幾乎不可避免發(fā)生稅務爭議事件，僅憑企業(yè)自身可能難以保障合理的權益，應發(fā)揮我國稅務部門的力量，通過國際稅收協(xié)調(diào)來解決問題。比如，前些年在我國與俄羅斯之間航線免稅的問題上，面對俄方單方面違反稅收協(xié)定且磋商無效的情況，國家稅務總局根據(jù)涉外事務中的“對等”原則，“以彼之道還施彼身”成功化解稅務爭議，保護了國航的合法權益。在“一帶一路”戰(zhàn)略的引領下，更多的企業(yè)將“走出去”，可考慮在部分熱門投資國家派駐稅務參贊，協(xié)助解決企業(yè)在東道國的稅務爭議問題，借助稅務部門的力量，通過國際稅收協(xié)調(diào)為企業(yè)對外投資托底。
“一帶一路”戰(zhàn)略適應于全球化而生，為企業(yè)走出去投資創(chuàng)造了難得的歷史機遇，但變動的全球局勢也加劇了企業(yè)面臨的稅收風險。前幾天公布的特朗普稅制改革計劃不僅會挑戰(zhàn)BEPS行動計劃，沖擊現(xiàn)有的國際稅收秩序，而且會對企業(yè)對外投資帶來更大的不確定性。當然，特朗普的稅制改革還處于計劃階段，何時落地和如何落地均存在變數(shù)，唯一確定的是，我們應該積極不著急，主動不亂動，通過“制度設計、企業(yè)作為和稅務部門托底”三位一體應對對外投資的稅收風險。
本文來源：上海國家會計學院