武漢會(huì)計(jì)稅務(wù)實(shí)務(wù)：稅務(wù)籌劃的誤區(qū)

　　隨著我國(guó)稅收法律法規(guī)的進(jìn)一步健全，越來越多納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以圖達(dá)到在不違反現(xiàn)行稅收法律法規(guī)的情況不交、少交、遞延納稅的效果。由于稅務(wù)籌劃是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，企業(yè)一般都會(huì)委托專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但是也有不少企業(yè)擁有專業(yè)技能較強(qiáng)的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，自己為自己進(jìn)行稅務(wù)籌劃。一提起稅務(wù)籌劃就聯(lián)想到偷稅；還有一些人以稅務(wù)籌劃為名，行偷稅之實(shí)。但稅務(wù)籌劃與偷稅畢竟是兩回事。而對(duì)于納稅人來說，要進(jìn)行稅務(wù)籌劃，首先必須搞清避稅與偷稅的區(qū)別，同時(shí)還要掌握稅務(wù)籌劃的基本方法。

　　避稅與偷稅的區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面。*9，偷稅是指納稅人在納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生的情況下通過匿藏、隱藏等手段，不按稅法規(guī)定繳納稅款；而避稅則是指納稅人避免應(yīng)稅行為的發(fā)生或按照納稅最小的方式經(jīng)營(yíng)，從而規(guī)避或減低納稅義務(wù)。第二，偷稅行為是違法行為，而避稅行為是鉆現(xiàn)行稅法的漏洞，并不直接違反稅法。第三，偷稅行為往往要借助犯罪手段，比如做假賬、偽造憑證等，有關(guān)部門可以應(yīng)用稅收征管法等對(duì)偷稅行為進(jìn)行處罰，甚至可能觸犯刑法；而避稅不是違法的行為，雖然納稅人避稅的后果與偷稅一樣在客觀上會(huì)減少國(guó)家的稅收收入，但這種行為不違法，一般只會(huì)收到反避稅調(diào)查。

　　面對(duì)納稅人的避稅行為，我國(guó)財(cái)稅部門一般采取的措施有二：一是完善稅法，堵住稅法中的漏洞，使納稅人沒有可乘之機(jī)，每年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局等部門雪花般的"財(cái)稅"、"國(guó)稅函"、"公告"等文件都能見到對(duì)稅法的補(bǔ)??；二是在法律上引入"濫用法律"的概念，即一方面承認(rèn)納稅人有權(quán)按使其納稅義務(wù)最小的方式從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一方面對(duì)納稅人完全是出于避稅考慮而不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交易活動(dòng)不予認(rèn)可，如稅收征管法中"企業(yè)或者外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。"、增值稅暫行條例中"價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額"、企業(yè)所得稅法中的"企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實(shí)反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。"等立法意圖，均保留稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的交易價(jià)格做稅收調(diào)整的權(quán)利，防止濫用法律。

　　筆者結(jié)合多年的財(cái)稅工作經(jīng)驗(yàn)，談?wù)勔恍┏Ｒ姷亩愂栈I劃誤區(qū)

　　一、稅務(wù)籌劃不能紙上談兵

　　前面我們談到，稅務(wù)籌劃是一門技術(shù)性很強(qiáng)的工作，同時(shí)也是一門實(shí)用性很強(qiáng)的技術(shù)，稅收籌劃方案必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的要求。也就是說，稅收籌劃方案的實(shí)施不能改變、更不能破壞企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程。同時(shí)，稅務(wù)籌劃方案還必須考慮其執(zhí)行成本，如果稅務(wù)籌劃方案，企業(yè)的納稅額減少了，但其他費(fèi)用開支的增加比減少的稅額多，那么這種稅務(wù)籌劃也就失去了意義。這種紙上談兵的例子比比皆是。筆者不妨給各位舉一些例子。

　　比如，筆者在一場(chǎng)稅收籌劃講座上聽到一位所謂的專家拋出狂言，他可以讓企業(yè)的增值稅稅負(fù)減少一半甚至更多，全場(chǎng)都十分期待，筆者頓時(shí)十分吃驚，稅收籌劃一般不會(huì)動(dòng)流轉(zhuǎn)稅，真乃大師也。其籌劃的思路是用選擇增值稅納稅人類型的辦法進(jìn)行稅務(wù)籌劃。我國(guó)增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，增值稅一般納稅人實(shí)行憑專用發(fā)票抵扣的"扣稅法"進(jìn)行納稅(稅率為17%或13%)，而小規(guī)模納稅人則要按照當(dāng)期全部應(yīng)稅銷售額乘以3%的征收率，實(shí)行簡(jiǎn)易征收申報(bào)納稅。根據(jù)上述規(guī)定，如果一個(gè)納稅人的增值率大于17.6%，那么出于稅務(wù)籌劃的考慮，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分拆成若干個(gè)小規(guī)模企業(yè)，減低稅負(fù)。這種方式理論上是可行的，假設(shè)增值率為30%，稅率17%，那么稅負(fù)為5.1%，比3%確實(shí)要高。但是這位專家沒有考慮到的是，如果企業(yè)的營(yíng)業(yè)額幾百萬(wàn)可行，幾千萬(wàn)甚至更多呢，企業(yè)的負(fù)責(zé)人需要注冊(cè)幾十上百個(gè)企業(yè)，注冊(cè)資本如何處理，場(chǎng)地如何處理，這么多的企業(yè)如何管理，最要命的是，小規(guī)模企業(yè)開具的發(fā)票稅率是3%，客戶能答應(yīng)嗎？沒了客戶，公司不用開了。可見脫離現(xiàn)實(shí)的稅籌是不可行的。

　　再比如，通過稅務(wù)籌劃達(dá)到遞延納稅以后的資金的時(shí)間價(jià)值也是常用的稅收籌劃手段，據(jù)此有人提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡早取得增值稅專用發(fā)票，這樣企業(yè)在早期就可以多發(fā)生一些進(jìn)項(xiàng)稅額，少納增值稅，可以從遞延納稅中得到利益。不容否認(rèn)，這種稅收籌劃辦法確實(shí)可以給企業(yè)帶來稅收上的好處，但卻面臨著其他的問題：1、如果取得的發(fā)票而沒有發(fā)生實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，視為取得虛開增值稅專用發(fā)票；2、如果企業(yè)提前購(gòu)入貨物而取得增值稅發(fā)票，必然造成存貨占?jí)捍罅抠Y金(存貨占用的資金是進(jìn)項(xiàng)的5.88倍，孰多孰少一目了然)、倉(cāng)庫(kù)租金等管理費(fèi)的增加，得不償失，從而使這種稅務(wù)籌劃方案失敗告終。

　　二、偷稅行為不是稅務(wù)籌劃

　　目前，企業(yè)在稅務(wù)籌劃問題上存在著兩個(gè)問題：一是不懂得避稅與偷稅的區(qū)別，把一些實(shí)為偷稅的手段誤認(rèn)為是避稅；二是明知故犯，打著稅務(wù)籌劃的幌子行偷稅之實(shí)。我認(rèn)為，當(dāng)前有不少企業(yè)避稅心切，或者受到一些書籍的誤導(dǎo)，以致良莠不分，把偷稅行為當(dāng)成了稅務(wù)籌劃，直到受到法律的制裁還蒙在鼓里。客觀地說，避稅與偷稅雖然在概念上很容易加以區(qū)分，但在實(shí)踐當(dāng)中，二者的區(qū)別有時(shí)確實(shí)難以掌握。有時(shí)，納稅人避稅的力度過大，就成了不正當(dāng)避稅，而不正當(dāng)避稅在法律上就可認(rèn)定為是偷稅。

　　如，企業(yè)購(gòu)買原材料等貨物后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量或規(guī)格、品種與采購(gòu)合同不符時(shí)往往要辦理退貨，有人建議企業(yè)在作退貨賬務(wù)處理時(shí)不要沖減這批材料的進(jìn)項(xiàng)稅額，從而減少企業(yè)當(dāng)期增值稅的納稅義務(wù)。這種做法顯然不是稅務(wù)籌劃。因?yàn)?，增值稅相關(guān)法規(guī)明確規(guī)定一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。如不按規(guī)定扣減，造成進(jìn)項(xiàng)稅額虛增，不納或少納增值稅的，屬偷稅行為，按偷稅予以處罰。

 　　　　

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