【基本案例陳述】
 
　　A公司為B公司提供勘探設(shè)計服務(wù)，雙方于2015年2月份簽訂了一份金額為10萬元的勘察設(shè)計服務(wù)合同，約定A公司必須在2015年結(jié)束前完成合同約定的工作內(nèi)容。
 
　　付款方面首期預(yù)付款于2015年4月份由B公司支付給A公司合同總價款的30%，余下的款項B公司分別于2015年12月和2016年的3月份支付合同價款的40%和30%。
 
　　2015年12月末，A公司完成合同約定的工作內(nèi)容?？墒怯捎陔p方個別工作人員的疏忽，A
 
　　公司在2015年4月份收到的預(yù)付款開具的增值稅發(fā)票直到2016年2月末才流轉(zhuǎn)到B公司財務(wù)人員手中，為此B公司財務(wù)人員以發(fā)票跨期無法入賬不能稅前扣除為由拒收，且預(yù)付款發(fā)票不解決后期雙方約定的合同尾款時間也會因此延遲。
 
　　對此A公司的財務(wù)人員該如何處理？B公司的財務(wù)人員拒收就做對了嗎？
 
　　【案例剖析】
 
　　雙方簽訂的合同采取的是預(yù)付款模式支付，合同要求必須與2015年年底完工，且合同之中明確了款項支付的次數(shù)和時間。
 
　　【政策依據(jù)】
 
　　依據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，納稅人發(fā)生銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)以收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天為納稅義務(wù)時點。而財稅[2016]36號第四十五條規(guī)定取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的收款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定收款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
 
　　因此A公司收到30%的預(yù)付款，開具了增值稅發(fā)票，即達到了增值稅納稅義務(wù)。
 
　　流轉(zhuǎn)稅類一般采取的是收付實現(xiàn)制原則，而企業(yè)所得稅則是在權(quán)責發(fā)生制的基礎(chǔ)上，進行適當?shù)恼{(diào)整處理，因而一般而言在一個會計期間內(nèi)發(fā)生的且據(jù)實列示成本費用，是獲得稅前扣除的基礎(chǔ)和前提。
 
　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，均不作為當期的收入和費用。”因此，企業(yè)在當年實際發(fā)生的、歸屬于當期的費用，應(yīng)當列支在當期，并在當期的企業(yè)所得稅稅前扣除；如果企業(yè)將當期的費用計入以后年度損益，則在列支年度不能稅前扣除，而需要在年度匯算清繳時納稅調(diào)增。
 
　　合同出于質(zhì)量保障的考量，部分合同款項延后支付，只要是合同雙方真是的意愿都是可以的。但是合同約定的工作內(nèi)容卻已于2015年度完成，因此A合同尾款即便是在2016年度3月份
 
　　完成支付，AB雙方都需要依據(jù)合同的約定在2015年年底一方確認收入一方確認成本費用支出。
 
　　因此雖然2016年度才支付合同尾款，但是相應(yīng)的費用應(yīng)當在2015年匯算清繳的時候體現(xiàn)。
 
　　【案例處理分析】
 
　　我們再回到問題本身，對于因雙方工作人員因素造成30%預(yù)付款發(fā)票的跨期問題。若想稅前扣除怎么辦？難道真的因為付款方強勢，為了不影響后續(xù)合同尾款的取得，A公司將
 
　　2015年4月份開具的發(fā)票收回，沖紅后重新在2016年度給B公司開具發(fā)票？
 
　　若照此思路處理，其實企業(yè)所得稅依舊不可以在16年匯算清繳時獲得稅前扣除。為什么？問題的根源就在于合同約定A公司必須于2015年度完成，并提交相應(yīng)的工作內(nèi)容。顯
 
　　然A公司已經(jīng)完成，只是涉及到合同款的后續(xù)支付問題，即就該合同而言實際完成是在2015
 
　　年，對于A公司而言應(yīng)當確認為2015年度的收入，對于B公司而言應(yīng)當確認為2015年度的成本或費用，而不在于B是否向A支付合同款的問題。
 
　　那么B公司財務(wù)該如何處理才能確?？缙诎l(fā)票在2015年度獲得稅前扣除呢？
 
　　首先，賬務(wù)處理要按照權(quán)責發(fā)生制，在未收到發(fā)票時候?qū)M用進行預(yù)估，計入當期費用或成本。對于預(yù)付30%的合同款，B公司雖然沒有收到發(fā)票，但是依照合同其成本是可以明確可靠地計量的，需要將預(yù)付款暫估至本期的成本或者費用之中。另外對于未支付的30%的合同尾款也應(yīng)當先做成本費用暫估的結(jié)轉(zhuǎn)，后期在做支付處理。相應(yīng)賬務(wù)處理如下：
 
　　1、30%的預(yù)付款結(jié)轉(zhuǎn)
 
　　借：XX工程成本/管理費用-勘察設(shè)計費30000
 
　　貸：預(yù)付賬款—A公司30000
 
　　其次，等到2016年2月底經(jīng)辦人員拿著發(fā)票來沖抵預(yù)付款的時候，只需要將該張2015年4月份開具的發(fā)票增加到上述憑證附件之中即可。
 
　　政策依據(jù)
 
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2011]第34號）第六款之規(guī)定：“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。”
 
　　因此平時發(fā)票暫時沒有取得，但是相應(yīng)的成本費用可以真實計量確認的，只要企業(yè)在次年的匯算清繳前取得發(fā)票都是可稅前扣除的，前提是企業(yè)財務(wù)要有權(quán)責發(fā)生制意識，要有預(yù)見性，進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
 
　　2、30%未支付的工程尾款
 
　　借：XX工程成本/管理費用-勘察設(shè)計費30000
 
　　貸：應(yīng)付賬款—A公司30000
 
　　待2016年3月份實際支付該筆合同尾款時，沖抵相應(yīng)的應(yīng)付賬款即可。
 
　　如果B公司強行退回發(fā)票，重新讓A公司開具16年的發(fā)票并且在16年確認了該筆費用，那么就得在16年匯算清繳時候做納稅調(diào)增，要想扣除就只有同時進行專項申報及說明，待
 
　　稅務(wù)局同意后，可重新申報2015年企業(yè)所得稅，調(diào)減2015年應(yīng)納稅所得額，并申請退稅。
 
　　也可根據(jù)2012年第15號公告申請抵減2016年度匯算清繳應(yīng)補稅款或以后年度應(yīng)補稅款。政策依據(jù)
 
　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六款執(zhí)行，需B企業(yè)向主管稅局就以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，做專項申報及說明，在稅局同意下的情況下準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不超過5年。
 
　　總結(jié)
 
　　顯然通過上述分析，對于跨期發(fā)票不是沒有解決的途徑和道路，但是，為了不必要的麻煩，企業(yè)財務(wù)人員在季度終了，年度終了的時候，多一份細致，多一點責任心，即便是在沒有較好的財務(wù)報銷制度的約束下，對于跨期發(fā)票也是可以很輕松的解決應(yīng)對的。關(guān)鍵是作為財務(wù)人員的你有沒有真真切切的落實好合同管稅的理念，有沒有財稅管控的預(yù)見性，有沒有權(quán)責發(fā)生制的會計處理意識！
 
　　稅務(wù)風險的防控，不應(yīng)等到發(fā)生了重大的稅務(wù)問題才想辦法解決，而應(yīng)通過平時的預(yù)見性處理提前將財稅風險消弭于萌芽階段。需知當前我國的企業(yè)說的稅的管理模式還是“以企業(yè)財務(wù)處理為基礎(chǔ)，稅務(wù)后續(xù)調(diào)整為輔”的申報管理模式。日常的稅務(wù)管理中得預(yù)見性處理，可為后期的稅務(wù)處理提供一定的活動空間。
 
　　免責聲明：
 
　　本報告各種信息和數(shù)據(jù)等僅供參考，本報告所載的觀點和判斷僅代表高頓財稅學院的客觀分析，并不構(gòu)成任何建議或?qū)嶋H的結(jié)果，高頓財稅學院也不保證當中的觀點和判斷不會發(fā)生任何調(diào)整或變更，本報告所涉及的資料來源及觀點皆被高頓財稅學院認為可靠，并不對相關(guān)資料的準確性、充足性或完整性做出任何保證，也不對相關(guān)資料的任何錯誤或遺漏負任何法律責任。