稅務(wù)稽查處在稅收?qǐng)?zhí)法的最前沿，工作效果容易受到多種因素影響，從當(dāng)前稽查工作實(shí)踐來看，許多消極因素的存在，直接制約了稅務(wù)稽查工作的效率和質(zhì)量。因此，如何在現(xiàn)有條件下有效解決這些問題，成為決定稅務(wù)稽查工作質(zhì)效的關(guān)鍵。
　　一、當(dāng)前稅務(wù)稽查工作存在的主要問題
　　近年來，稽查部門通過完善自身建設(shè)和查處、曝光一大批大案、要案，較好地發(fā)揮了其整頓稅收秩序、打擊涉稅犯罪的重要作用。但是，稽查實(shí)踐工作仍然不能完全適應(yīng)稅收?qǐng)?zhí)法形勢(shì)的需要，工作中還存在著許多不容忽視的問題，主要有：
　　(一)稽查職能得不到充分發(fā)揮
　　稅務(wù)稽查具有四項(xiàng)基本職能，即監(jiān)督職能、懲處職能、教育職能和收入職能。從稅務(wù)稽查工作的實(shí)踐來看，其職能作用發(fā)揮不夠理想。稽查部門普遍重視稅務(wù)稽查組織收入的職能作用，而對(duì)監(jiān)督、懲處和教育職能重視不夠。
　　當(dāng)前，稽查系統(tǒng)要落實(shí)四項(xiàng)指標(biāo)考核：稽查收入不低于國稅部門組織征收的各項(xiàng)稅收收入總額的1.5%，稽查選案準(zhǔn)確率達(dá)到80%以上，稽查收入入庫率達(dá)到90%以上，稽查案件結(jié)案率達(dá)到95%以上。受這種考核體制的影響，稽查部門往往大規(guī)模地組織納稅人開展稅收自查，只重視稅款入庫的多少，忽視大要案件的辦理，達(dá)不到處理一個(gè)，教育一批，治理一片的效果。在當(dāng)前納稅人納稅意識(shí)普遍還很薄弱的情況下，這種收入型稽查發(fā)揮的作用是眼前的、短期的，不能從根本上提高納稅人的依法納稅意識(shí)。
　　(二)稽查人員的素質(zhì)尚需進(jìn)一步提高
　　近幾年，各級(jí)稽查局通過“請(qǐng)進(jìn)來，走出去”的培訓(xùn)辦法，加強(qiáng)了一線稽查人員的學(xué)歷教育和專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)。如果僅從學(xué)歷和職稱來看，應(yīng)該說現(xiàn)在的稽查人員素質(zhì)還是比較高的。但在實(shí)際工作中，學(xué)歷的高低并不一定反映一個(gè)人能力的高低。據(jù)調(diào)查，有的同志在稽查崗位工作多年仍然不會(huì)查賬。本來要到納稅戶檢查增值稅納稅情況的，卻去查扣除項(xiàng)目等屬于所得稅的問題。檢查增值稅時(shí)，對(duì)如何計(jì)算企業(yè)稅負(fù)水平，如何利用賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系的原理發(fā)現(xiàn)問題似懂非懂，只會(huì)檢查進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問題;有些同志缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，片面追求檢查速度，結(jié)果“撿了芝麻，丟了西瓜”;還有些同志為應(yīng)付考核不交“白卷”，就象征性地找?guī)讉€(gè)“不癢不痛”的問題交差走過場。更有甚者，借工作職務(wù)之便謀取私利，進(jìn)行“吃、拿、卡、要、借、報(bào)”等，順其意者，對(duì)偷、騙稅問題視而不見，甚至大開綠燈;逆其意者，即使沒有問題，企業(yè)也要飽受“折磨”。凡此種種，都在一定程度上反映出稽查人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)亟待進(jìn)一步提高。
　　(三)稽查手段仍需強(qiáng)化
　　當(dāng)前，各級(jí)稽查局基本上都配置了電腦、汽車、傳真機(jī)、復(fù)印機(jī)、數(shù)碼照相機(jī)等辦案工具，與前幾年相比，稽查裝備已有所改善。這是各級(jí)稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)重視稽查工作、加大經(jīng)費(fèi)投入的結(jié)果?；檠b備的改善，在一定程度上促進(jìn)了稽查手段的現(xiàn)代化，逐步改變了以前那種對(duì)大案、疑案無從下手的被動(dòng)局面。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，在我們逐步改善稽查裝備的同時(shí)，不法分子也在不惜血本地武裝自己，作案裝備越來越精良和先進(jìn)，手段也越來越狡猾和隱蔽，造成稽查工作出現(xiàn)了 “選案難、調(diào)賬難、取證難、定性難、執(zhí)行難”等一系列問題。這些問題在警示我們：目前，我們的稽查裝備和稽查手段離“快、狠、準(zhǔn)”地打擊稅收違法活動(dòng)的要求還存在一定的差距，必須采取措施切實(shí)改變稽查裝備滯后的狀況，加快稽查手段現(xiàn)代化的步伐。
　　(四)人為干擾稽查執(zhí)法的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生
　　人為干擾稽查執(zhí)法，不僅會(huì)妨礙案件的查處效率，而且會(huì)影響案件處理的公正性。這種不正常的現(xiàn)象在全國都普遍存在。人為干擾稽查執(zhí)法的情形主要有以下三種：一是稽查人員剛對(duì)被檢查人發(fā)出《稅務(wù)檢查通知書》，還未進(jìn)場實(shí)施檢查，各級(jí)稅務(wù)局或稽查局領(lǐng)導(dǎo)就受到壓力，不得不放棄檢查。被檢查人的稅務(wù)違法違章行為根本得不到及時(shí)糾正。二是稽查人員前腳查完，后腳就有人跟著來說情或施壓，使檢查出來的問題，被“人情”大事化小，小事化了。稽查人員的一番心血化為了無效勞動(dòng)，工作價(jià)值得不到肯定，嚴(yán)重挫傷了稽查人員的工作積極性。三是對(duì)檢查出來的問題，經(jīng)“說情”后，或以補(bǔ)代罰，或以罰代刑，助長了被檢查人的僥幸心理，淡化了稅法的剛性。
　　(五)監(jiān)督制約機(jī)制尚待進(jìn)一步完善
　　多年來，稅務(wù)部門積極探索各種有效的監(jiān)督措施，建立健全了案件審理制度、稽查內(nèi)部“四分離”制度等，以此來規(guī)范和約束稽查執(zhí)法。但從目前的情況來看，這種監(jiān)督未能是全方位、多層次的，僅僅依靠這些監(jiān)督機(jī)制顯然還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還需要通過建立健全其他監(jiān)督機(jī)制，比如信息技術(shù)監(jiān)督、內(nèi)部黨組織監(jiān)督、國家權(quán)力機(jī)關(guān)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督等，才能克服少數(shù)稅務(wù)稽查人員頭腦中存在的“隨意行政”、“無責(zé)任行政”觀念。另外，現(xiàn)有的一些監(jiān)督制約機(jī)制也需要完善。比如，一些稽查局只在形式上完成了稽查“四分離”工作框架，未能真正按此進(jìn)行分工。選案、審理、執(zhí)行三個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)實(shí)施環(huán)節(jié)的監(jiān)督、制約基本上基本流于形式，特別是審理環(huán)節(jié)對(duì)實(shí)施環(huán)節(jié)移送的案件，未能嚴(yán)格把關(guān)。對(duì)案件的審理，基本上都是同意實(shí)施環(huán)節(jié)的處理意見，很少有退回重新稽查或補(bǔ)充稽查的現(xiàn)象。
　　(六)缺乏有效的稽查動(dòng)力機(jī)制
　　現(xiàn)行的稽查工作，盡管對(duì)稽查成績突出的人員實(shí)行一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，但是這種獎(jiǎng)勵(lì)受一定比例指標(biāo)的限制，能進(jìn)入獎(jiǎng)勵(lì)范圍的人員畢竟為數(shù)不多。物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)也存在著吃“大鍋飯”的現(xiàn)象，沒有體現(xiàn)多勞多得、獎(jiǎng)勤罰懶的原則，導(dǎo)致一部分干部職工進(jìn)取心和積極性有所弱化，消極應(yīng)付、推諉扯皮現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，造成做多做少，干好干壞，干與不干一個(gè)樣的局面，沒有很好地引入競爭機(jī)制、獎(jiǎng)懲機(jī)制來充分地調(diào)動(dòng)廣大稽查人員的工作積極性。
　　二、進(jìn)一步提高稅務(wù)稽查工作質(zhì)效的對(duì)策探討
　　推進(jìn)稅務(wù)稽查工作健康發(fā)展，是一項(xiàng)復(fù)雜而又艱巨的工程。對(duì)稽查工作中出現(xiàn)的問題，必須認(rèn)真加以解決。今后，應(yīng)著重抓好以下幾項(xiàng)工作：
　　(一)提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，變收入型稽查為執(zhí)法型稽查
　　稅務(wù)稽查的四種職能有主有次，有基本職能，有派生職能，四者是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一不可分割的整體;稅務(wù)稽查的監(jiān)督職能是前提、是基礎(chǔ)，稅務(wù)稽查的懲處職能是核心、是關(guān)鍵，而教育和收入職能是目的、是結(jié)果;監(jiān)督、懲處的最終目的是為了教育納稅人依法納稅，促進(jìn)組織收入任務(wù)的完成;教育和收入職能的直接表現(xiàn)是通過查處偷稅、騙稅等案件直接查補(bǔ)大量稅款，為國家挽回大量稅款損失，使稅收違法當(dāng)事人受到直接教育。更重要的在于，通過稅務(wù)稽查，產(chǎn)生威懾、警示和教育作用，間接地教育廣大納稅人，收到處理一個(gè)，教育一批，治理一片的效果，促進(jìn)納稅人依法納稅，為組織收入奠定基礎(chǔ)。在當(dāng)前納稅人納稅意識(shí)普遍不高的情況下，必須切實(shí)采取措施把稽查工作由收入型稽查向執(zhí)法型稽查轉(zhuǎn)變，更加重視發(fā)揮稅務(wù)稽查的監(jiān)督、懲處和教育職能。
　　(二)加強(qiáng)政治思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，全面提高稽查隊(duì)伍的素質(zhì)
　　稅務(wù)稽查工作的成敗，很大程度上取決于人的因素。當(dāng)務(wù)之急，必須結(jié)合稽查隊(duì)伍的現(xiàn)狀，盡快建立一支由精通法律、稅務(wù)、財(cái)會(huì)的專家和具有豐富經(jīng)驗(yàn)的實(shí)戰(zhàn)型人才組成的稅務(wù)稽查隊(duì)伍。要建立這樣一支隊(duì)伍，必須切實(shí)做好“管理”這篇文章。
　　1. 加強(qiáng)政治思想教育，使廣大稽查人員充分認(rèn)清自身肩負(fù)的神圣使命，增強(qiáng)光榮感、責(zé)任感和使命感，樹立為國家負(fù)責(zé)、為人民服務(wù)的工作態(tài)度，養(yǎng)成勤勤懇懇、一絲不茍、盡忠職守、求真務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)。把稽查工作建立在“實(shí)”的基礎(chǔ)上。
　　2. 大力宣傳稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)的典型人物，弘揚(yáng)正氣，幫助稽查人員樹立不畏強(qiáng)暴、勇于同稅務(wù)違法行為作斗爭的精神，使稽查工作在“敢”字中實(shí)施。
　　3. 狠抓廉政建設(shè)，大講職業(yè)奉獻(xiàn)。強(qiáng)化廉政執(zhí)法監(jiān)督，要靠嚴(yán)紀(jì)律、嚴(yán)制度、嚴(yán)考核來規(guī)范和統(tǒng)一稽查人員的思想和行為。同時(shí)，要千方百計(jì)地為稽查人員創(chuàng)造好的工作、生活環(huán)境，解除他們的后顧之憂。對(duì)少數(shù)“害群之馬”，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)嚴(yán)肅處理并立即調(diào)離稽查崗位，讓稽查工作得到“廉”的保證。
　　4. 建立培訓(xùn)、交流、考核一體化制度。一是采取分期、分批、分層次培訓(xùn)和業(yè)務(wù)交流的辦法，堅(jiān)持實(shí)地練兵，以老帶新、以干代訓(xùn)的方式，使新同志從原來不太“入門”到逐步摸到門路;老同志更加“輕車熟路”，不斷提高稽查人員的稽查技能和執(zhí)法水平;二是對(duì)稽查人員要實(shí)行資格考試制度，嚴(yán)把進(jìn)人關(guān)口，只有經(jīng)考試合格的人員才準(zhǔn)上崗。并且實(shí)行業(yè)務(wù)等級(jí)聘用制，如評(píng)定初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)稽查員和初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)稽查師等。根據(jù)專業(yè)等級(jí)和工作實(shí)績，擇優(yōu)上崗，把業(yè)務(wù)等級(jí)與待遇、職務(wù)掛鉤;三是建立以責(zé)定崗、以崗定人、崗責(zé)結(jié)合的工作體系，把稽查工作的總目標(biāo)、總?cè)蝿?wù)，分解細(xì)化到每個(gè)崗位、每個(gè)人，為考核到崗、考核到人提供依據(jù)。通過這些措施，增強(qiáng)稽查人員的榮譽(yù)感、危機(jī)感和緊迫感，確保稽查工作在“能”字中開展。
　　(三)用現(xiàn)代技術(shù)裝備稽查隊(duì)伍，推進(jìn)稽查手段現(xiàn)代化
　　稽查裝備的改善和稅務(wù)案件的查處必須有充裕的經(jīng)費(fèi)作保證。稅務(wù)稽查的稅收成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于正常的稅收成本，沒有穩(wěn)定可靠的經(jīng)費(fèi)來源，稅務(wù)稽查手段就難于改善，稅務(wù)稽查工作就難于卓有成效的開展。盡管經(jīng)費(fèi)緊缺已成為困擾各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的一大難題，但再難也要在經(jīng)費(fèi)安排上適當(dāng)向稽查傾斜。當(dāng)然，稽查部門首先自己要發(fā)揚(yáng)艱苦奮斗的光榮傳統(tǒng)和勇于奉獻(xiàn)的革命精神，充分挖掘潛力，積極克服困難，切實(shí)采取措施改變稽查裝備滯后的狀況，逐步實(shí)現(xiàn)稽查手段的現(xiàn)代化。
　　當(dāng)前，為了保證辦案的急需，要優(yōu)先為檢查科(股)配備必要的車輛、傳真機(jī)、照相機(jī)、計(jì)算機(jī)等交通通訊工具和辦案設(shè)備，其中計(jì)算機(jī)的配備要做到人手一臺(tái)。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)相關(guān)技術(shù)的操作培訓(xùn)，提高使用率和準(zhǔn)確率。只有這樣，我們才能建立一個(gè)以計(jì)算機(jī)技術(shù)為依托的技術(shù)平臺(tái)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)稽查手段的現(xiàn)代化，確保稽查具有廣泛的監(jiān)控能力，敏銳的快速反應(yīng)能力，先進(jìn)的調(diào)查偵破能力。
　　(四)落實(shí)內(nèi)外監(jiān)督制約機(jī)制，保證檢查工作健康發(fā)展
　　當(dāng)前，稽查執(zhí)法存在執(zhí)法隨意性問題。從稽查部門自身來講，少數(shù)稽查干部越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力和管理松懈的情況比較突出，特別是不嚴(yán)格履行執(zhí)法程序的現(xiàn)象比較普遍，嚴(yán)重影響了稽查工作的健康發(fā)展。因此，必須從以下幾個(gè)方面來規(guī)范稽查部門的執(zhí)法行為。
　　1. 進(jìn)一步完善稅務(wù)稽查公告制度。實(shí)施稅務(wù)稽查公告制度，既能監(jiān)督稽查人員“查了什么、補(bǔ)了多少，怎樣處罰”，又可對(duì)不法分子形成強(qiáng)大的威懾力量，教育廣大納稅人知法、懂法、守法。該制度在實(shí)施幾年來，已取得了良好的社會(huì)效果。針對(duì)目前存在的一些還不夠完善的地方，今后重點(diǎn)抓好“三要”：一是公告的地點(diǎn)一定要選在醒目的、群眾隨時(shí)可看得見的地方;二是公告的案件一定要具有典型性和代表性;三是公告的內(nèi)容一定要及時(shí)更新。
　　2. 實(shí)行稅務(wù)稽查案件監(jiān)控管理辦法。所謂案件監(jiān)控管理，就是指案件管理部門(一般指上級(jí)稽查局、本級(jí)的政策法規(guī)部門、監(jiān)察部門和審理委員會(huì))對(duì)本級(jí)稽查局直接查處和轉(zhuǎn)下級(jí)稽查局查處的案件進(jìn)展程度動(dòng)態(tài)的跟蹤監(jiān)控活動(dòng)。不管案件是處于“查前”、“查中”狀態(tài)，還是“查后”狀態(tài)，案件管理部門都有權(quán)對(duì)案件的查處進(jìn)度和檢查結(jié)果進(jìn)行跟蹤監(jiān)控。稽查部門必須如實(shí)向案件管理部門報(bào)告。遇到特殊情況查處有困難的，稽查部門要主動(dòng)、及時(shí)地向案件管理部門反映，不能“掛空檔”，坐失良機(jī)。對(duì)案件管理部門的監(jiān)督，稽查部門要做到“心要平，氣要順”，因?yàn)檫@種監(jiān)控管理，實(shí)際是對(duì)稽查工作的支持。
　　3. 落實(shí)稅務(wù)稽查復(fù)查復(fù)審制度。稽查復(fù)查復(fù)審制度是為了對(duì)稽查工作的實(shí)施環(huán)節(jié)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)督制約，而對(duì)查結(jié)案件的有關(guān)情況進(jìn)行復(fù)核的制度。這實(shí)際是一種“查后”監(jiān)督。一般選擇舉報(bào)線索清晰、疑點(diǎn)較多但查無問題或查補(bǔ)稅額較少的案件進(jìn)行抽查。復(fù)查復(fù)審時(shí)，要注意參加檢查的同志不能為原案件檢查人員，并且主審人員必須是政治素質(zhì)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能精的同志，絕不能走過場，草草了事。
　　4. 落實(shí)稅務(wù)稽查錯(cuò)案責(zé)任追究制度?；殄e(cuò)案責(zé)任追究制度是稽查人員在查處案件的過程中，因過錯(cuò)違法，損害國家或納稅人合法權(quán)益，依法追究相應(yīng)責(zé)任的制度。落實(shí)這種制度，可規(guī)范稽查人員的執(zhí)法行為，增強(qiáng)工作責(zé)任心，防止實(shí)施環(huán)節(jié)稽查人員的執(zhí)法隨意性和不廉潔行為的發(fā)生。
　　(五)建立、健全一系列稽查辦案制度，形成嚴(yán)密的稽查網(wǎng)絡(luò)
　　建立嚴(yán)密的稽查網(wǎng)絡(luò)是營造良好治稅環(huán)境的重要途徑。抓好這項(xiàng)工作，應(yīng)從建立、健全一系列稽查辦案制度入手，主要可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：
　　1.推行集中選案制度。集中選案，是指在一個(gè)區(qū)域內(nèi)市一級(jí)稽查局行使選案職能，并由市級(jí)稽查局直接下達(dá)稽查任務(wù)給各縣(市)稽查局。實(shí)踐證明，推行集中選案制度能有效地發(fā)揮市級(jí)稽查局的指揮和督辦作用，減少各縣(市)稽查局的檢查阻力和干擾。
　　2.實(shí)施分級(jí)分類稽查。受人力、物力因素制約，稽查部門不可能開展撒網(wǎng)式或地毯式稽查。因此，要根據(jù)新《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》有關(guān)條款規(guī)定，并結(jié)合本地實(shí)際，對(duì)分級(jí)分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步細(xì)化，建立稽查選案評(píng)價(jià)指標(biāo)，把所有納稅人劃分為若干類，將不同類別的納稅人交由不同級(jí)別的稽查局或不同專長的檢查組和檢查人員進(jìn)行檢查，充分發(fā)揮各自的檢查優(yōu)勢(shì)。
　　3. 建立稽查信息交換制度。針對(duì)目前“你查你的，我查我的”，稽查信息交換不及時(shí)、辦案效率不高、監(jiān)控不力的狀況，各級(jí)稽查局應(yīng)結(jié)合自身的實(shí)際，制定稽查信息交換制度。制定這種制度的目的有三個(gè)：一是加強(qiáng)上級(jí)對(duì)下級(jí)工作的指導(dǎo)和監(jiān)督;二是對(duì)涉及國、地稅的稅務(wù)案件，可及時(shí)溝通情況、反饋信息，使被檢查人的稅務(wù)違法活動(dòng)及時(shí)得到處理，避免出現(xiàn)多頭檢查或重復(fù)檢查的現(xiàn)象;三是遇到重大稅務(wù)案件，便于向公、檢、法、工商、銀行、海關(guān)等部門通報(bào)情況，借助各方面的力量，齊抓共管，發(fā)揮聯(lián)合作戰(zhàn)的威力，有效打擊偷、騙、抗稅等違法犯罪活動(dòng)。
　　4. 建立上下聯(lián)動(dòng)辦案機(jī)制。所謂上下聯(lián)動(dòng)辦案，就是由上級(jí)稽查部門牽頭，從下級(jí)稽查部門抽調(diào)政治素質(zhì)強(qiáng)、業(yè)務(wù)技能精的稽查人員組成聯(lián)合檢查組，對(duì)某一納稅人進(jìn)行檢查的一種方法。實(shí)踐證明，實(shí)行上下聯(lián)動(dòng)辦案，有利于克服地方保護(hù)主義，有助于消除稽查的“盲區(qū)”和“死角”，不易受“關(guān)系網(wǎng)”和“人情網(wǎng)”、“說情風(fēng)”的干擾，而且，還能提高辦案效率。
　　(六)實(shí)行獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)稽查人員的工作積極性
　　要做好稅務(wù)稽查工作，既要給稽查人員加壓力，又要增動(dòng)力。當(dāng)前，要積極采取措施，促使稽查干部由“要我做”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;我要做”。
　　1、 要通過“寫我所做，做我所寫，記我所做”，有效避免事前無計(jì)劃、過程無監(jiān)督、事后無追溯以及管理職責(zé)不清、責(zé)任不明等現(xiàn)象的發(fā)生，真實(shí)、客觀地反映每個(gè)人的工作實(shí)績。
　　2、 要建立起“不用揚(yáng)鞭自奮蹄”的激勵(lì)機(jī)制，將工作指標(biāo)任務(wù)科學(xué)地落實(shí)分解到各科(股)室、各檢查組，把干部任免、評(píng)先樹優(yōu)、公務(wù)員考核等級(jí)與完成任務(wù)情況、考勤情況、業(yè)務(wù)等級(jí)等掛鉤，獎(jiǎng)懲分明，使干部切實(shí)體會(huì)到“無為則無位”的危機(jī)感和緊迫感，從而激發(fā)每位稽查干部的工作積極性。