依《刑法》第205條及相關(guān)司法解釋規(guī)定,虛開增值稅專用發(fā)票的量刑標(biāo)準(zhǔn)如下:
(1)3年以下有期徒刑或者拘役,并處2萬元以上20萬元以下罰金。該基準(zhǔn)量刑檔次的適用情形為:“虛開稅款數(shù)額1萬元以上的或者虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5000元以上的,應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。”
(2)3年以上10年以下有期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金。適用情形為虛開稅款數(shù)額10萬元以上的,或具有下列情形之一的:
A:因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取5萬元以上的;
B:具有其他嚴(yán)重情節(jié)的。
(3)10年以上有期徒刑或者無期徒刑,并處5萬元以上50萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。適用情形為:虛開稅款數(shù)額50萬元以上的,或者具有下列情形之一的:
A:因虛開增值稅專用發(fā)票致使國家稅款被騙取30萬元以上的;
B:虛開的稅款數(shù)額接近50萬元并有其他嚴(yán)重情節(jié)的;
C:具有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的。
稅務(wù)人員務(wù)必要警覺的增值稅發(fā)票虛開的形式和影響
 
為他人虛開的不同分型:
A型虛開
主體:專門的開票公司,以虛開增值稅專用發(fā)票作為牟利的主要手段,平時不從事或者極少從事增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)
應(yīng)納稅額影響:
開票方:開票方增加X元
受票方:受票方減少X元
總體:國家整體應(yīng)納稅額不變
備注:由于開票方實際納稅額的增加遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于X元,故而國家實際入庫稅款整體上必然減少
具體行為:明知他人必然或者可能將所取得的虛開的增值稅作為進(jìn)項用于抵扣、或者根本不知道對方欲將所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用作什么,而仍然對受票方實施單向虛開
B型虛開
主體:正常經(jīng)營增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司,不以虛開增值稅為主要牟利方式,但是因為存在大量的無票收入等原因,導(dǎo)致進(jìn)項常常遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于銷項,且通常這種進(jìn)項遠(yuǎn)遠(yuǎn)多于銷項的情況長期存在。
應(yīng)納稅額影響:
開票方:開票方增加X元
受票方:受票方減少X元
總體:國家整體應(yīng)納稅額不變
備注:這種虛開,無論是否虛開,對國家增值稅整體實際入庫稅款的影響都一樣
具體行為:明知他人必然或者可能將所取得的虛開的增值稅作為進(jìn)項用于抵扣、或者根本不知道對方欲將所取得的虛開的增值稅專用發(fā)票用作什么,而仍然對受票方實施單向虛開
C型虛開
主體:通常是正常經(jīng)營增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司,但也不排除有時系專業(yè)開票公司(但是專業(yè)開票公司這類虛開極為罕見)
應(yīng)納稅額影響:
開票方:開票方增加X元
受票方:受票方可能減少X元,但是大多數(shù)情況下受票方應(yīng)納稅額不變
總體:國家整體納稅額不變或可能增加
備注:大多數(shù)情況下會導(dǎo)致國家增值稅稅款總體增加
具體行為:開票方有足夠的理由相信他人不會將所取得的虛開的增值稅作為進(jìn)項用于抵扣,實際上沒有采取任何實質(zhì)性措施防止受票方將其作為進(jìn)項用于抵扣
D型虛開
主體:不限
應(yīng)納稅額影響:
開票方+受票方+總體:開票方、受票方主管稅務(wù)機關(guān)的增值稅稅款均沒有變化
備注:等于沒有虛開
具體行為:同等金額的對開、環(huán)開,無論是否抵扣均不重要
E型虛開
主體:通常是正常經(jīng)營增值稅應(yīng)稅業(yè)務(wù)的公司,但也不排除有時系專業(yè)開票公司(但是專業(yè)開票公司這類虛開極為罕見)
應(yīng)納稅額影響:
開票方:開票方應(yīng)納稅額增加X元
受票方:受票方應(yīng)納稅額不變
總體:國家整體增值稅稅款增加X元
備注:等同于給國家稅庫捐款
具體行為:開票方有足夠的理由相信他人不會將所取得的虛開增值稅發(fā)票作為進(jìn)項用于抵扣,實際上采取了實質(zhì)性有效措施防止受票方將其作為進(jìn)項用于抵扣(比如監(jiān)督受票方對其作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理,或者監(jiān)督其認(rèn)證期內(nèi)不予認(rèn)證或過認(rèn)證期才交付給對方)
法務(wù)人員務(wù)必要透徹的增值稅發(fā)票虛開的法理和依據(jù)
 
C型虛開的發(fā)票一旦開出,將讓受票方的主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)征繳增值稅稅款處于可能減少的危險狀態(tài),而開票方的增值稅稅款處于必然增加狀態(tài)。
國稅發(fā)〔2007〕18號*9條第(三)項規(guī)定:
因開票有誤購買方拒收專用發(fā)票的,銷售方須在專用發(fā)票認(rèn)證期限內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時提供由購買方出具的寫明拒收理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料,主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
國稅發(fā)〔2007〕18號*9條第(四)項規(guī)定:
因開票有誤等原因尚未將專用發(fā)票交付購買方的,銷售方須在開具有誤專用發(fā)票的次月內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)填報申請單,并在申請單上填寫具體原因以及相對應(yīng)藍(lán)字專用發(fā)票的信息,同時提供由銷售方出具的寫明具體理由、錯誤具體項目以及正確內(nèi)容的書面材料,主管稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)后出具通知單。銷售方憑通知單開具紅字專用發(fā)票。
E型虛開的情況下,因誤開等原因受票方無法抵扣,開票方卻實際增加了銷項稅款的虛開行為,反而會導(dǎo)致國家實際征繳增值稅款的增加。