在內(nèi)控健全和治理完善的公司，每一種費(fèi)用的管控會(huì)導(dǎo)致相應(yīng)的舞弊成本增加和舞弊機(jī)會(huì)減少，企業(yè)尤其是民企一定要加強(qiáng)費(fèi)用的管控，不能給某些蛀蟲有輕易侵蝕企業(yè)資產(chǎn)的機(jī)會(huì)。
　　A.業(yè)務(wù)招待費(fèi)是需要納入到嚴(yán)格的考核和管理中，支撐業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有：
　　1)業(yè)務(wù)招待費(fèi)審批單(注明：審批和業(yè)務(wù)日期，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人，招待對(duì)象名單及人數(shù)，陪同名單及人數(shù)，人均限額標(biāo)注)
　　2)合規(guī)的發(fā)票
　　3)其它單據(jù)(例如宴請(qǐng)有蓋章的點(diǎn)菜酒水單,些許情況還可以有照片!)
　　4)如果是現(xiàn)金交易還必需有收款方的有效收據(jù)
　　B.支撐差旅費(fèi)的真實(shí)發(fā)生的文件應(yīng)有：
　　1)出差申請(qǐng)的審批單
　　2)出差實(shí)際情況的確認(rèn)單(不限于分支公司人資的確認(rèn))
　　3)出差的每日實(shí)際行程單
　　4)合規(guī)的車船和餐飲住宿發(fā)票
　　5)其他單據(jù)
　　C.小車費(fèi)嚴(yán)格的管控，其真實(shí)發(fā)生的支撐文件有：
　　1)駕駛員逐日填寫隨車的行程表(起止地點(diǎn)，住宿地點(diǎn)，起止公里數(shù)，加油情況，隨車人員，出車目的，路過(guò)什么高速等)
　　2)駕駛員每天將自己的行程表的隨車情況短信告知公司行政部，由行政部再填寫一份行程表
　　3)取得的加油發(fā)票，必須讓加油站打印公司名字或車號(hào)
　　D.會(huì)務(wù)費(fèi)一般情況下核算的筆數(shù)較少，但是一般企業(yè)核算的支出都是很混亂的，支撐會(huì)務(wù)費(fèi)真實(shí)發(fā)生的文件有：
　　1)會(huì)務(wù)審批單
　　2)會(huì)務(wù)進(jìn)程單
　　3)出席簽到單
　　4)合規(guī)的發(fā)票
　　5)費(fèi)用的預(yù)算情況
　　6)會(huì)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)照片(必須具備)
我們?cè)趯?shí)際中遇到的費(fèi)用一般情況是什么樣子呢?
　　首先說(shuō)招待費(fèi)，一般公司的業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算附件也就是有發(fā)票(定額發(fā)票較多)，而且發(fā)票都還不一定就合規(guī)有效，筆者曾遇到一家公司年業(yè)務(wù)招待費(fèi)約100萬(wàn),附件幾乎都是填制的報(bào)銷單和定額的餐飲發(fā)票,在這種情況下無(wú)疑對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的舞弊留下了很大的空間;需要補(bǔ)充一個(gè)方面，各位同仁都知道業(yè)務(wù)招待費(fèi)是不能完全在所得稅稅前抵扣的，因此為了公司的涉稅利益，對(duì)核算進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出是需要嚴(yán)格把關(guān)，明確支出產(chǎn)生的實(shí)際情況和費(fèi)用性質(zhì)，準(zhǔn)確將費(fèi)用支出歸類到合適的費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目(例如福利費(fèi)，差旅費(fèi)等等)。
在我的審計(jì)中我遇到過(guò)兩個(gè)處理比較極端的，*9個(gè)例子：只要是定額的餐飲發(fā)票都進(jìn)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算，例如公司在附近的農(nóng)民手上租了兩條狗看管倉(cāng)庫(kù)的大門，每月給農(nóng)民400元的狗的生活費(fèi)(用定額發(fā)票入賬業(yè)務(wù)招待費(fèi),記賬摘要：繳納本月狗的生活費(fèi))，試問有業(yè)務(wù)招待狗的嗎?)。
另一個(gè)極端處理例子：只要是報(bào)銷吃飯的都核算到業(yè)務(wù)招待費(fèi)，例如某公司銷售部六七十位業(yè)務(wù)員每月都會(huì)組織部門例會(huì)(其實(shí)也就是吃飯聚聚)，我認(rèn)為這類費(fèi)用是公司銷售機(jī)構(gòu)運(yùn)行的日常費(fèi)用，具有對(duì)內(nèi)的性質(zhì)，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)多有對(duì)外的性質(zhì)，那么分支機(jī)構(gòu)招待總部到訪人員的支出也是否應(yīng)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)呢?。
　　其次說(shuō)說(shuō)差旅費(fèi)，在內(nèi)控不健全的公司，差旅費(fèi)報(bào)銷往往也是舞弊套取資金的渠道，多表現(xiàn)在：
　　1)住宿發(fā)票和出差行程單不一致
　　2)報(bào)銷組成的發(fā)票單位和金額不協(xié)調(diào)
　　3)不正規(guī)的車船票(如定額的手撕車票，或與行程不對(duì)應(yīng)的車船票)
　　4)向服務(wù)商交足稅額多開發(fā)票。需要再補(bǔ)充說(shuō)明的是某些公司在差旅費(fèi)中的誤餐生活補(bǔ)助很高地話，需要注意金額控制，否則被稅務(wù)稽查視同為職工變相支付薪酬而逃避個(gè)稅的產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
　　說(shuō)說(shuō)小車費(fèi)吧，這個(gè)核算的內(nèi)容很廣泛，什么維修費(fèi)，汽油費(fèi)，路橋費(fèi)等等，原始憑證多而一般都很雜，如果對(duì)小車費(fèi)的控制很薄弱，那對(duì)審計(jì)來(lái)說(shuō)可是相當(dāng)?shù)碾y，因?yàn)樗话愫怂憬痤~不大而原始憑證多雜亂,駕駛員隨便在報(bào)銷里可以塞一張四五百塊錢的油票。最后說(shuō)會(huì)務(wù)費(fèi)，舞弊的很多就是利用會(huì)務(wù)費(fèi)沒有照片和簽到(這可能會(huì)涉及到出席會(huì)議的考勤)的內(nèi)部控制!
　　在費(fèi)用的管控程序脫鉤和薄弱的情況下，我們審計(jì)師應(yīng)怎么應(yīng)對(duì)，揭示舞弊和防范風(fēng)險(xiǎn)呢?我認(rèn)為可以從以下入手：
　　1.評(píng)估費(fèi)用報(bào)銷支出情況(例如審閱明細(xì)賬，編制費(fèi)用明細(xì)表，縱橫的數(shù)據(jù)分析比較，這需要對(duì)數(shù)據(jù)有著高度的敏感和職業(yè)懷疑—只要是人為多次參與的審計(jì)事項(xiàng)，我們審計(jì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)一般不會(huì)很低)與公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否相符。
　　2.在輔助核算賬中獲取分部門分員工分月份報(bào)銷的情況并進(jìn)行數(shù)據(jù)的多層次結(jié)構(gòu)的分析來(lái)確認(rèn)審計(jì)的重點(diǎn)對(duì)象(不僅局限于分析出來(lái)的異常)。
　　3.定額餐飲發(fā)票連號(hào)統(tǒng)計(jì)，如果出現(xiàn)不同業(yè)務(wù)日期或者不同報(bào)銷人員出現(xiàn)的發(fā)票連號(hào)，則很有可能存在買票找票報(bào)銷的舞弊嫌疑。
　　4.可對(duì)報(bào)銷人的行為風(fēng)格有一定的評(píng)估，例如某人的在生活是一個(gè)很節(jié)約的，而報(bào)銷的費(fèi)用卻趨近于報(bào)銷標(biāo)準(zhǔn)，則可能存在舞弊的嫌疑，如不排除存在補(bǔ)交稅款讓供應(yīng)商多開發(fā)票。審計(jì)師可以視情況以消費(fèi)者方式向供應(yīng)商取證。
　　5.對(duì)于取得的不合規(guī)的發(fā)票(未注明數(shù)量金額和抬頭)和大量連號(hào)的地稅定額發(fā)票，需要引起警覺可能存在舞弊，尤其是入賬核算的機(jī)打發(fā)票(公司應(yīng)要求經(jīng)辦人取得的機(jī)打發(fā)票應(yīng)抬頭公司的全稱，和取得的定額發(fā)票注明開具日期并加蓋發(fā)票專用章)。
　　6.其他方面，例如可以將費(fèi)用中的相應(yīng)人員的考勤結(jié)合等等起來(lái)，例如某人招待費(fèi)舞弊，有A在陪同，可是經(jīng)查A當(dāng)天在外地出差而不可能參與招待陪同，這顯然不符合常理。
　　7.仔細(xì)閱讀公司費(fèi)用報(bào)銷的管理辦法，針對(duì)其費(fèi)用的管理控制是程序否完善和合理，并在費(fèi)用審計(jì)中關(guān)注其管控是否嚴(yán)格執(zhí)行。
　　任何公司都可能存在舞弊，而對(duì)舞弊僅僅依靠審計(jì)的力量來(lái)揭示顯然是不可能的，審計(jì)師不是萬(wàn)能的。因此防范舞弊和舞弊，保障公司的資產(chǎn)不受侵占，避免產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)和管控企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是要在與企業(yè)自身加強(qiáng)內(nèi)部的管理控制和違規(guī)的嚴(yán)格責(zé)罰制度，讓舞弊腐敗的成本盡可能加大和機(jī)會(huì)盡可能減少。
來(lái)源：瑞華財(cái)稅