應(yīng)交稅費借方余額符合資產(chǎn)性質(zhì)
對增值稅留抵稅額作為資產(chǎn)列報的規(guī)定,最早出現(xiàn)于“營改增”的會計處理規(guī)定中,但其基本原則也同樣適用于其他一貫適用增值稅的企業(yè),并可推廣到“應(yīng)交稅費”科目中其他稅、費的借方余額。企業(yè)按照稅法規(guī)定繳納的所得稅、增值稅等稅費,應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》及其應(yīng)用指南的規(guī)定,根據(jù)其余額性質(zhì)和流動性,在財務(wù)報表中進行列報和披露。對于以下項目,應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表中列報為“其他流動資產(chǎn)”:
(1)企業(yè)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》的相關(guān)規(guī)定確認的當(dāng)期所得稅資產(chǎn);
(2)按照增值稅相關(guān)規(guī)定應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)未來期間抵扣的增值稅進項稅額;
(3)相關(guān)稅收法規(guī)明確承認屬于預(yù)繳,可在未來納稅義務(wù)發(fā)生時抵頂相應(yīng)的應(yīng)納稅額的預(yù)繳稅款;
(4)等待退還或抵頂以后期間應(yīng)納稅款的多繳稅款。
上述(2)(3)(4)各項中,如有證據(jù)表明其未來獲得退還、抵扣或抵頂?shù)臅r間距離資產(chǎn)負債表日將在一年或者一個正常營業(yè)周期(以孰長為準(zhǔn))以上的,則應(yīng)列報為“其他非流動資產(chǎn)”。
另外,資產(chǎn)負債表是區(qū)分資產(chǎn)和負債列報的,即屬于資產(chǎn)的,在資產(chǎn)欄中列報,屬于負債的,在負債欄中列報。應(yīng)交稅費借方余額,例如,增值稅留抵稅額意味著在日后可以抵扣銷項稅,可以減少企業(yè)資源流出,符合資產(chǎn)的定義,因此,其應(yīng)當(dāng)作為一項資產(chǎn)列報,不應(yīng)作為應(yīng)交稅費紅字列報。
所得稅資產(chǎn)與負債抵銷列報問題
當(dāng)期所得稅資產(chǎn)和當(dāng)期所得稅負債抵銷列報的條件,應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則講解》相關(guān)規(guī)定,同時滿足下列條件時,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債以抵銷后的凈額列示。
(1)企業(yè)擁有以凈額結(jié)算的法定權(quán)利;
(2)意圖以凈額結(jié)算或取得資產(chǎn)清償債務(wù)同時進行。
對于當(dāng)期所得稅資產(chǎn)及當(dāng)期所得稅負債以凈額列示是指,當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款大于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅額時,超過部分在資產(chǎn)負債表中應(yīng)當(dāng)列示為“其他流動資產(chǎn)”;當(dāng)企業(yè)實際繳納的所得稅稅款小于按照稅法規(guī)定計算的應(yīng)交稅額時,差額部分應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)交稅費”項目列示。
其他稅種的應(yīng)繳數(shù)和多繳數(shù)(或預(yù)繳數(shù)、待抵扣數(shù))的抵銷列報,可比照該原則處理。
如此處理是因為:預(yù)繳、多繳或者待抵扣的稅額可以在以后退還或者抵頂以后年度的應(yīng)納稅額,從而減少今后因履行納稅義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟資源凈流出,所以符合會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義和確認條件。
延伸閱讀:
把住應(yīng)收賬款管理的三道關(guān)
作者:呂曉雷
來源:中國會計報
保障應(yīng)收賬款安全不是件容易的事,這是因為很多環(huán)節(jié)不是企業(yè)自身可以把控的。同時,將應(yīng)收賬款及時轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金也存在轉(zhuǎn)化途徑有限的困境。在這種情況下,企業(yè)就需要結(jié)合自身條件,梳理出需要著力管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。
1.精細劃分應(yīng)收賬款
企業(yè)的銷售政策很大程度上決定了應(yīng)收賬款的回收難易。企業(yè)中處處存在20/80原則,這里指80%的效益由20%的經(jīng)銷商帶來。因此,企業(yè)應(yīng)將主要的資源放在主要的商家身上,保證“大金礦”的貢獻。
意識到這種情況后,很多企業(yè)開始建立經(jīng)銷商信用管理體系,將合作企業(yè)按照在全局銷售中所占的重要性、過往合作情況、區(qū)域性的重要地位等綜合標(biāo)準(zhǔn)來進行分類,來確定在合作中對其是采取綠色通道還是普通通道。政策制定時對此也應(yīng)有所區(qū)別,讓經(jīng)銷商根據(jù)自身情況能有所選擇,如結(jié)算方式上,現(xiàn)款、30天賬期、60天賬期的折扣應(yīng)各有不同;是現(xiàn)金結(jié)算還是銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票結(jié)算等,要逐條逐款地斟酌,避免以后因條款理解不同而產(chǎn)生糾紛。
分類以后,企業(yè)的各個部門都會對應(yīng)收賬款進行職責(zé)范圍內(nèi)的重點管理和流程化協(xié)作,如銷售部門跟蹤重點經(jīng)銷商,財務(wù)部門及時與對方對賬,取得蓋章確認函等,做好基礎(chǔ)工作。對應(yīng)收賬款的關(guān)鍵指標(biāo)以周報、月報結(jié)合周工作會、月工作會等工作模式,使企業(yè)從上到下對應(yīng)收賬款狀況一目了然。
2.巧用第三方做橋梁
俗話說“一分錢難倒英雄漢”,在關(guān)鍵時刻,可能是很小的一點資金缺口就能把企業(yè)拖垮。而在加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)時,企業(yè)也急需資金。這些時候,就需要考慮將應(yīng)收賬款通過第三方變現(xiàn)。
現(xiàn)在,面對大中型企業(yè),一些銀行推出了應(yīng)收賬款保理融資的業(yè)務(wù),即在對雙方嚴(yán)格審查后,企業(yè)與銀行簽訂應(yīng)收賬款保理合同,得到一定的保理額度。這有點類似于質(zhì)押貸款,不過這是有追索權(quán)的,一旦對方無法按時還款,企業(yè)就需要全額償還。這種方式的代價是手續(xù)費和按天計算的融資利息,比貸款利息稍高一些。面對中小企業(yè),銀行也普遍推出了手續(xù)比較簡便的應(yīng)收賬款質(zhì)押貸款服務(wù)。銀行根據(jù)應(yīng)收賬款回收的難易程度,來確定具體貸款比例,一般企業(yè)可貸到應(yīng)收賬款五成到八成左右的資金。
3.逾期賬款當(dāng)斷則斷
應(yīng)收賬款逾期,則意味著其成為壞賬的可能性增加了,更意味著企業(yè)千辛萬苦的付出極有可能打水漂。此時,如何將損失降到最低?應(yīng)收賬款逾期時間越長,收回的可能性就越小,所以在剛逾期時要及時處理。對外要積極與對方協(xié)調(diào),可采取到期前發(fā)催款信、到期時打催款電話和去現(xiàn)場催款、逾期后發(fā)律師函等逐步遞進的方式,從業(yè)務(wù)員、主管到高層逐級溝通,督促對方嚴(yán)格按照合同協(xié)議來辦。
對內(nèi)來說要兩手準(zhǔn)備,一方面及時整理資料、合同、發(fā)票、送貨單、簽收單等,準(zhǔn)備采取法律手段;另一方面采取激勵措施,對能成功回收逾期賬款的業(yè)務(wù)人員,按回收額度的百分比進行獎勵,但要注意這是把需要慎用的雙刃劍。
當(dāng)有充分的信息表明對方只是暫時經(jīng)營困難時,企業(yè)可采取其他解決方式,如在擔(dān)保的情況下延緩賬期、減免部分款項后余額付款、以物抵款等,或?qū)⑸鲜龇绞较嗷ソY(jié)合。
總之,要么讓逾期的應(yīng)收賬款回收更有保障,要么在讓步的情況下收回其他余款,從而減少損失。
除了上述三個關(guān)鍵環(huán)節(jié)外,不容忽視的是對應(yīng)收賬款的整體規(guī)劃。過多的應(yīng)收賬款會增加風(fēng)險和成本,過低的應(yīng)收賬款則無法實現(xiàn)利潤*5化,企業(yè)需要根據(jù)總體經(jīng)營情況劃定對應(yīng)收賬款的承受范圍,然后在此基礎(chǔ)上進行細分。
在實踐中看上去簡單的事情,在實務(wù)中往往容易被忽視,如有時應(yīng)收賬款逾期很長時間了仍未被發(fā)現(xiàn),整理資料時發(fā)現(xiàn)合同送對方蓋章了卻沒有收回來,發(fā)現(xiàn)送貨單上對方只有簽字沒有蓋章等,而任何一點的漏洞都有可能讓企業(yè)處于不利的地位。所以說,企業(yè)在塑造嚴(yán)謹?shù)牧鞒桃约疤嵘龒徫坏呢?zé)任心和風(fēng)險意識方面要常抓不懈。
作者:秦文嬌,來源:每日稅訊。版權(quán)歸作者所有。