1.2016年5月1日至7月31日,一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發(fā)票(不含財政票據(jù),下同),暫憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額,不需要認證,直接填報附件2《本期抵扣進項稅額結構明細表》第30行。
  2.接受貨物運輸服務,使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,開具發(fā)票時應將起運地、到達地、車種車號以及運輸貨物信息等內容填寫在發(fā)票備注欄中,如內容較多可另附清單
  3.提供建筑服務,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,應在發(fā)票的備注欄注明建筑服務發(fā)生地縣(市、區(qū))名稱及項目名稱。
  4.銷售不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,應在發(fā)票“貨物或應稅勞務、服務名稱”欄填寫不動產名稱及房屋產權證書號碼(無房屋產權證書的可不填寫),“單位”欄填寫面積單位,備注欄注明不動產的詳細地址。
  5.出租不動產,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,應在備注欄注明不動產的詳細地址。
  6.個人出租住房適用優(yōu)惠政策減按1.5%征收,納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中征收率減按1.5%征收開票功能,錄入含稅銷售額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
  7.納稅人部分服務以差額作為銷售額計算應納稅額,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
  8.增值稅一般納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務和應稅行為,使用增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
  9.增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供加工修理修配勞務月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),或者銷售服務、無形資產月銷售額超過3萬元(按季納稅9萬元),使用新系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
  10.符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人,銷售其取得的不動產,購買方索取增值稅專用發(fā)票的,可依申請代開增值稅專用發(fā)票。簡單地說就是,月銷售額3萬元以上(或按季納稅的,季銷售額9萬元以上)的小規(guī)模納稅人,銷售其取得的不動產,地稅機關只能為其代開“專票”。
  11.不符合自開增值稅普通發(fā)票條件的增值稅小規(guī)模納稅人,銷售其取得的不動產,可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說就是,月銷售額3萬元以下(或按季納稅的,季銷售額9萬元以下)的小規(guī)模納稅人,銷售其取得的不動產,地稅機關可以為其代開“專票”或“普票”。
  12.增值稅小規(guī)模納稅人月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的,當期因代開增值稅專用發(fā)票(含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票)已經繳納的稅款,在專用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票后,可以向主管稅務機關申請退還。
  13.其他個人(也就是自然人)銷售其取得的不動產或出租不動產(包括住房),可依申請代開增值稅專用發(fā)票或增值稅普通發(fā)票。簡單地說,自然人銷售其取得的不動產(包括住房)或出租不動產(包括住房),地稅機關可以為其代開“專票”或“普票”。
  14.向其他個人(也就是自然人)銷售其取得的不動產或出租不動產。也就是說,買房人或承租人是自然人的,不得代開“專票”。
  15.銷售其取得的不動產或出租不動產適用免征增值稅規(guī)定的。也就是說,免稅不得代開“專票”。
  16.增值稅普通發(fā)票(卷式)啟用前,納稅人使用國稅機關發(fā)放的現(xiàn)有卷式發(fā)票。
  17.門票、過路(過橋)費發(fā)票、定額發(fā)票、客運發(fā)票和二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票繼續(xù)使用,自2016年5月1日起,由國稅機關監(jiān)制管理,原來地稅機關監(jiān)制的門票、過路(過橋)費發(fā)票,仍然可以沿用至6月30日。
  18.采取匯總納稅的金融機構,省、自治區(qū)所轄地市以下分支機構可以使用地市級機構統(tǒng)一領取的增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。
  19.國稅機關、地稅機關使用新系統(tǒng)代開增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票。代開增值稅專用發(fā)票使用六聯(lián)票,代開增值稅普通發(fā)票使用五聯(lián)票。
  20.自2016年5月1日起,地稅機關不再向試點納稅人發(fā)放發(fā)票。試點納稅人已領取地稅機關印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票,可繼續(xù)使用至2016年6月30日,特殊情況經省國稅局確定,可適當延長使用期限,最遲不超過2016年8月31日。
  21.納稅人在地稅機關已申報營業(yè)稅未開具發(fā)票,2016年5月1日以后需要補開發(fā)票的,可于2016年12月31日前開具增值稅普通發(fā)票(稅務總局另有規(guī)定的除外)。
  22.一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得開具增值稅專用發(fā)票。
  23.小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產項目,其2016年4月30日前收取并已向主管地稅機關申報繳納營業(yè)稅的預收款,未開具營業(yè)稅發(fā)票的,可以開具增值稅普通發(fā)票,不得申請代開增值稅專用發(fā)票。
  24.建筑分包項目,分包方就所承包項目向總包方開票,總包方按規(guī)定全額開具增值稅發(fā)票。
  25.營改增中以下情況不得開具增值稅專用發(fā)票:
 ?。?)向消費者個人銷售服務、無形資產或者不動產。
 ?。?)適用免征增值稅規(guī)定的應稅行為。”
 ?。?)有下列情形之一者,應當按照銷售額和增值稅稅率計算應納稅額,不得抵扣進項稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票:
 ?、僖话慵{稅人會計核算不健全,或者不能夠提供準確稅務資料的。
 ?、趹斵k理一般納稅人資格登記而未辦理的。
 ?。?)實行增值稅退(免)稅辦法的增值稅零稅率應稅服務不得開具增值稅專用發(fā)票。
 ?。?)金融商品轉讓,不得開具增值稅專用發(fā)票。
 ?。?)經紀代理服務,以取得的全部價款和價外費用,扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,不得開具增值稅專用發(fā)票。
 ?。?)試點納稅人提供有形動產融資性售后回租服務,向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
 ?。?)提供旅游服務,從全部價款和價外費用中扣除的對外支付旅游費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。”
 ?。?)提供勞務派遣服務選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
 ?。?0)納稅人提供人力資源外包服務,按照經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
  26.一般納稅人適用簡易辦法計稅的,除以下情形之外,按簡易辦法征稅的都可以開具專票:
 ?。?)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用人體血液,可以按照簡易辦法依照3%征收率計算應納稅額,但不得對外開具增值稅專用發(fā)票;
 ?。?)納稅人銷售舊貨,應開具普通發(fā)票,不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發(fā)票。
  (3)銷售自己使用過的固定資產,減按2%征稅的。
  27.納稅人發(fā)生應稅行為,開具增值稅專用發(fā)票后,發(fā)生開票有誤或者銷售折讓、中止、退回等情形的,應當按照國家稅務總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的,不得按照本辦法第三十二條和第三十六條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。
  28.如何開具紅字發(fā)票:
 ?。?)專用發(fā)票已交付購買方的,購買方可在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》(以下統(tǒng)稱《信息表》)?!缎畔⒈怼匪鶎乃{字專用發(fā)票應經稅務機關認證(所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的除外)。經認證結果為“認證相符”并且已經抵扣增值稅進項稅額的,購買方在填開《信息表》時不填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息,應暫依《信息表》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉出,未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額,待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后,與《信息表》一并作為記賬憑證;經認證結果為“無法認證”、“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”,以及所購貨物或服務不屬于增值稅扣稅項目范圍的,購買方不列入進項稅額,不作進項稅額轉出,填開《信息表》時應填寫相對應的藍字專用發(fā)票信息。
  (2)專用發(fā)票尚未交付購買方或者購買方拒收的,銷售方應于專用發(fā)票認證期限內在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中填開并上傳《信息表》。
  (3)主管稅務機關通過網絡接收納稅人上傳的《信息表》,系統(tǒng)自動校驗通過后,生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》,并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。
 ?。?)銷售方憑稅務機關系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票,在增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版中以銷項負數(shù)開具。紅字專用發(fā)票應與《信息表》一一對應。
 ?。?)稅務機關為小規(guī)模納稅人代開專用發(fā)票需要開具紅字專用發(fā)票的,按照一般納稅人開具紅字專用發(fā)票的方法處理。
  29.專用發(fā)票應按下列要求開具:
 ?。?)項目齊全,與實際交易相符;
  (2)字跡清楚,不得壓線、錯格;
 ?。?)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章;
 ?。?)按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。
  對不符合上列要求的專用發(fā)票,購買方有權拒收。
  30.營改增差額征稅及開票規(guī)定
 ?。?)金融商品轉讓。
  銷售額=賣出價-買入價
  不得開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專票),可以開具增值稅普通發(fā)票(以下簡稱普票)。
 ?。?)經紀代理服務
  銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
  作為差額扣除的部分(即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費),不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
  其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費,以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項,不計入價外費用范疇。
 ?。?)融資租賃業(yè)務
  銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅
  可全額開具專票。
 ?。?)融資性售后回租服務
  銷售額=取得的全部價款和價外費用(不含本金)-對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息
  可就取得的全部價款和價外費用(不含本金)開具專票。但2016年5月1日以后,融資性售后回租屬于貸款服務,納稅人接受的貸款服務,其進項稅額不得抵扣。
  (5)原有形動產融資性售后回租服務
  根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務,可以選擇以下方法之一計算銷售額:
 ?、黉N售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息
  向承租方收取的有形動產價款本金,不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
 ?、阡N售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息
 ?。?)航空運輸企業(yè)
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款
  納稅人接受旅客運輸服務,其進項稅額不得抵扣。
  (7)客運場站服務
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費
  納稅人接受旅客運輸服務,其進項稅額不得抵扣。
 ?。?)旅游服務
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
  選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,差額扣除部分(即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用),不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
  提供旅游服務未選擇差額征稅的,可以就取得的全部價款和價外費用開具專票,其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。
 ?。?)適用簡易計稅方法的建筑服務
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款
  可以全額開具專票。
  (10)房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目適用一般計稅方法的
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款
  可以全額開具專票。
  (11)適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價
  可以全額開具專票。
  (12)電信企業(yè)為公益性機構接受捐款
  銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款
  其差額扣除部分(即接受的捐款),不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
 ?。?3)勞務派遣選擇簡易計稅方法依5%的征收率差額計算繳納增值稅
  勞務派遣選擇簡易計稅方法依5%的征收率差額計算繳納增值稅,即以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
  其向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
  本文由高頓財稅學院首席講師陳志堅老師[*{7}*]整理創(chuàng)作