1.加強(qiáng)材料供應(yīng)商和分包商管理
建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”以后，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的多少直接決定了企業(yè)應(yīng)納增值稅的高低，只有取得符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票才能實(shí)現(xiàn)抵稅的目的。
原材料采購(gòu)和工程項(xiàng)目分包是建筑施工企業(yè)兩個(gè)重要的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源，因此選擇合適的材料供應(yīng)商和分包商、加強(qiáng)對(duì)其的管理，從進(jìn)項(xiàng)稅的源頭嚴(yán)格加以控制，成為建筑企業(yè)必須重視的問(wèn)題。
長(zhǎng)久以來(lái)，由于我國(guó)建筑企業(yè)自身管理水平較低，規(guī)章制度不健全等原因，造成對(duì)材料供應(yīng)商和分包商缺乏有效的監(jiān)督控制，幾乎每個(gè)施工企業(yè)的合作伙伴范圍中都含有大量的中小型企業(yè)和私營(yíng)公司，各類合作伙伴魚龍混雜、參差不齊。
其中相當(dāng)一部分的供應(yīng)商和分包商不具備一般納稅人的資格，這種情況對(duì)改革后增值稅的抵扣造成相當(dāng)大的困難，無(wú)法降低企業(yè)的稅負(fù)水平。而此次 “營(yíng)改增”給了建筑施工企業(yè)一個(gè)加強(qiáng)控制管理供應(yīng)商和分包商的契機(jī)。建筑企業(yè)應(yīng)該牢牢抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，完善自身對(duì)供應(yīng)商、分包商管理監(jiān)督體制、提高管理水平，對(duì)供應(yīng)商和分包商進(jìn)行一次認(rèn)真詳細(xì)的梳理篩查，對(duì)不符合條件的堅(jiān)決予以清除，在減少中小供應(yīng)商分包商的同時(shí)，盡可能的選擇有實(shí)力、信譽(yù)好的大型企業(yè)作為合作伙伴，為取得合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票提供有效保障。
“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)要轉(zhuǎn)變對(duì)供應(yīng)商和分包商的選擇觀念，不能再把價(jià)格低作為*10的衡量標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)綜合考量供應(yīng)商分包商的各種條件，在保障質(zhì)量、對(duì)比價(jià)格的前提下，優(yōu)先選擇具有一般納稅人資格的供應(yīng)商分包商，為增值稅的順利抵扣提供可靠保障。 
另外，由于很多建設(shè)項(xiàng)目在人煙稀少的地區(qū)，因此建筑企業(yè)往往采取就地就近向當(dāng)?shù)匕傩詹少?gòu)原材料的方式，這樣做表面上看節(jié)省了一部分的路費(fèi)，但卻造成了無(wú)法抵扣增值稅的情況，同時(shí)原材料的質(zhì)量也無(wú)法得到保證。因此為了避免此種情況，建筑企業(yè)可以就此問(wèn)題向有關(guān)政府部門匯報(bào)反映，爭(zhēng)取政策支持，并與其他企業(yè)溝通協(xié)作，建立完善的行業(yè)規(guī)章制度，找到解決問(wèn)題的辦法，杜絕此類問(wèn)題的發(fā)生，真正將政府“營(yíng)改增”的減稅目的落到實(shí)處，保證行業(yè)的健康發(fā)展。 
還有，目前我國(guó)建筑企業(yè)普遍存在掛靠經(jīng)營(yíng)的情況，許多中小單位都掛靠在大型建筑企業(yè)之下。這樣做雖然有一定的積極意義，但引發(fā)的問(wèn)題同樣不容小視。比如，這些中小企業(yè)由于自身規(guī)模限制，各項(xiàng)管理工作比較薄弱，相關(guān)財(cái)務(wù)人員水平也相對(duì)較低，對(duì)增值稅發(fā)票的鑒別、管理、使用等掌握理解不十分規(guī)范，甚至可能會(huì)給企業(yè)造成損失。
所以“營(yíng)改增”后，建筑企業(yè)應(yīng)對(duì)下屬掛靠單位進(jìn)行清理整頓，對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行教育培訓(xùn)，加強(qiáng)法律意識(shí)，提高業(yè)務(wù)能力。在條件允許情況下，*4實(shí)施統(tǒng)一稅務(wù)幫助和籌劃，將掛靠單位的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)減小到最低。
2.提高收入質(zhì)量，合理確定承攬價(jià)格
（1）與甲方盡可能的簽訂“包工包料”的建造合同。
營(yíng)改增后企業(yè)與甲方簽訂合同時(shí)，應(yīng)該盡可能多的簽訂“包工包料”的建造合同，減少“包清工”的合同模式。這是因?yàn)榻ㄔ炱髽I(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的絕大部分來(lái)源于對(duì)購(gòu)買材料，材料的可抵扣比率也是*6的（17%的進(jìn)項(xiàng)稅率），只有盡可能多的簽訂包工包料的合同，才能加大進(jìn)項(xiàng)稅抵扣金額，從而降低企業(yè)整體的稅負(fù)水平。
相反，如果簽訂的是“包清工”的合同，那么材料供應(yīng)商會(huì)直接向甲方銷售材料，并開具甲方名稱抬頭的增值稅發(fā)票，然后甲方再將材料提供給施工企業(yè)使用，建筑施工企業(yè)便無(wú)法獲得抵扣銷項(xiàng)稅額的機(jī)會(huì)。留給施工企業(yè)抵扣的只剩下機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)中的部分項(xiàng)目，由前文分析建筑施工企業(yè)這部分費(fèi)用相對(duì)較小，可抵扣的部分就更少。以XX工程公司承攬的鐵路通信建設(shè)工程為例分析“包工包料”和“包清工”
兩種情況下的稅負(fù)變化：
 從上表我們可以很直觀的看出，承包合同由“包工包料“的模式變?yōu)?ldquo;包清工”時(shí)，企業(yè)應(yīng)納增值稅增加了499.06千元，增加的比例達(dá)到了16.40%。
工程發(fā)包企業(yè)(甲方)之所以使用甲供材料，本意是為了避免工程施工企業(yè)（乙方）隨意抬高價(jià)格，節(jié)約材料造價(jià)，保證材料和工程質(zhì)量。但是營(yíng)改增后此種“包清工“的施工模式帶給乙方的只能是稅負(fù)的增加，企業(yè)利潤(rùn)的降低，那么乙方必定會(huì)采取偷工減料等方式來(lái)抵消稅負(fù)增高帶來(lái)的影響，這樣會(huì)對(duì)工程質(zhì)量造成極大的隱患，有違甲乙雙方的初衷。
在此筆者建議可以采取甲方提供原材料供應(yīng)廠商并框定價(jià)格，由乙方付款的方式，這樣取得發(fā)票抬頭是乙方名稱，這樣就能保證此項(xiàng)增值稅由乙方抵扣，既能降低了乙方的施工成本，又維護(hù)了甲方保證工程質(zhì)量、降低工程成本的愿望，可謂一舉兩得。
（2）營(yíng)改增后建筑企業(yè)如果按原來(lái)的方式經(jīng)營(yíng)，企業(yè)的稅負(fù)水平勢(shì)必會(huì)增加，因此，為減輕稅負(fù)，建筑企業(yè)一方面要積極尋找轉(zhuǎn)移稅負(fù)的辦法，另一方面也要從合同招投標(biāo)、確定收入的源頭入手，調(diào)整原先的定額取費(fèi)及投標(biāo)報(bào)價(jià)模式。
建議在投標(biāo)報(bào)價(jià)模式中，對(duì)甲方報(bào)價(jià)采用“不含稅收入價(jià)格+稅費(fèi)”的報(bào)價(jià)模式，將增值稅銷項(xiàng)稅額融入到報(bào)價(jià)體系中去，合理轉(zhuǎn)移稅負(fù)。當(dāng)然，能否在原報(bào)價(jià)外加價(jià)，向客戶額外收取價(jià)外增值稅，取決于施工企業(yè)在產(chǎn)業(yè)鏈上下游之間轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。
例如某著名網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)公司（簡(jiǎn)稱 X公司）就采取了類似的措施：X 公司借“營(yíng)改增”機(jī)會(huì)對(duì)其下網(wǎng)站廣告業(yè)務(wù)的的服務(wù)費(fèi)在原有的基礎(chǔ)上提高了 6%，自 2012 年 4 月 1 日起，該公司為其客戶開具的發(fā)票由原先的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票變更為增值稅發(fā)票。該公司提價(jià)的實(shí)質(zhì)就是將此次“營(yíng)改增”對(duì)公司 6%b 比例利潤(rùn)的沖擊轉(zhuǎn)嫁給了下游企業(yè)。如果原報(bào)價(jià)是 1000萬(wàn)，現(xiàn)在則提高到1060 萬(wàn)。
換言之，經(jīng)過(guò) X 公司此舉應(yīng)對(duì)，“營(yíng)改增”非但沒有對(duì)該公司的利潤(rùn)產(chǎn)生負(fù)面影響，反而使其在進(jìn)銷兩頭都獲得了一定的利益，獨(dú)享了此次改革的紅利。
由此我們不難發(fā)現(xiàn) X 公司通過(guò)采用了應(yīng)對(duì)措施后對(duì)公司在兩方面受益：
一是不但消化了改革前原本應(yīng)負(fù)擔(dān)的 5%營(yíng)業(yè)稅，而且還將其中的差價(jià)提高了公司的利潤(rùn)。
二是 X 公司通過(guò)此舉不但將 6%的增值稅稅負(fù)完全轉(zhuǎn)嫁給了下游的企業(yè)，而且還能通過(guò)上游企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票進(jìn)行抵扣，通過(guò)上下游企業(yè)的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁達(dá)到減輕自身稅負(fù)水平的目的，堪稱一舉雙得。 
通過(guò)上述 X 公司的例子，對(duì)建筑施工企業(yè)提供了一定的借鑒。雖然 X 公司的做法不一定可以直接應(yīng)用于每一家建筑施工企業(yè)，但建筑施工企業(yè)可以在招投標(biāo)過(guò)程中效仿這一做法。能否提高承攬價(jià)格，取決于企業(yè)在市場(chǎng)中的議價(jià)和轉(zhuǎn)移稅負(fù)的能力。一般而言，居于整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈上游的企業(yè)，其轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力比較強(qiáng)，居于下線的、底層的企業(yè)轉(zhuǎn)嫁能力比較弱。建筑業(yè)處于上游的總包商可以讓下游的分包商開具專用發(fā)票，下游的分包商可以再讓其分包商開具專用發(fā)票，越往下分包，企業(yè)的規(guī)模越小，其議價(jià)能力越弱，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的能力也越差。
3.加強(qiáng)成本費(fèi)用管理，提高可抵扣比例
（1）適當(dāng)增加非核心業(yè)務(wù)的外包比例。
企業(yè)在某種程度上如同人一樣，精力、資源都是有限的，如果盲目追求全面，將企業(yè)經(jīng)營(yíng)的攤子鋪的過(guò)大，希望在主業(yè)和副業(yè)方面都取得巨大的經(jīng)濟(jì)效益，往往會(huì)事與愿違。
因此，“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)可以將自身的有限資源集中在*2優(yōu)勢(shì)和發(fā)展前途的業(yè)務(wù)上，正所謂“好鋼用在刀刃上”。對(duì)于企業(yè)的非核心業(yè)務(wù)，可以考慮分包出去。這樣做即可以使得自身企業(yè)的資源得到有效配置，降低不必要的資源浪費(fèi)；還可以使得其他企業(yè)的優(yōu)勢(shì)項(xiàng)目得到充分發(fā)揮，促進(jìn)全社會(huì)的共同進(jìn)步。
例如，施工企業(yè)承攬一項(xiàng)工程后，可以考慮將耗用人工成本比較高而技術(shù)含量要求較低的部分，比如開挖土石方，埋設(shè)光電纜，架設(shè)通信桿架等分包給具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)，這樣既可以減少自身企業(yè)的人工費(fèi)用支出，又可以從分包企業(yè)處取得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，可謂一舉兩得。 
（2）關(guān)注價(jià)格折讓點(diǎn)。
本文之前提議在選擇材料供應(yīng)商的時(shí)候要優(yōu)先考慮具有一般納稅人資格的供應(yīng)商，但如果遇到小規(guī)模供應(yīng)商提供質(zhì)量有保證而價(jià)格比一般納稅人更低的材料時(shí)，企業(yè)該如何做出選擇？是否要依然堅(jiān)持選擇價(jià)格高昂的一般納稅人呢？答案是否定的。
下面分別考慮一般納稅人 17%和 13%的增值稅率，小規(guī)模納稅人 3%（由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的）和 0 的增值稅率，可通過(guò)計(jì)算出價(jià)格折讓臨界點(diǎn)來(lái)為選擇供應(yīng)商提供依據(jù)。計(jì)算結(jié)果如下:
如上表所示，當(dāng)一般納稅人 17%稅率，小規(guī)模納稅人 3%的稅率情況下，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)是 60.81%，也就是說(shuō)當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格是一般納稅人的60.81%時(shí)，從兩者選擇任何一家都是可以的，沒有差別。低于此比例，選擇小規(guī)模納稅人，高于此比例選擇一般納稅人。而在小規(guī)模納稅人增值稅率為 0（無(wú)法開出增值稅專用發(fā)票）的情況下，價(jià)格折讓點(diǎn)是 84.02%。即當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格低于此比例時(shí)，選擇小規(guī)模納稅人，反之則選擇一般納稅人。
4.推進(jìn)固定資產(chǎn)納稅籌劃，減輕公司稅負(fù)
　?。?）優(yōu)先選擇可開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)作為供應(yīng)商。
　　對(duì)現(xiàn)有設(shè)備供應(yīng)商、建筑安裝商進(jìn)行梳理，在招投標(biāo)和采購(gòu)過(guò)程中，盡量選擇一般納稅人，淘汰小規(guī)模納稅人或調(diào)低小規(guī)模納稅人的交易價(jià)格。此外，對(duì)于采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)費(fèi)支出等也應(yīng)該在相關(guān)合同中予以明確，要求提供增值稅專用發(fā)票。
　　（2）合理安排固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)計(jì)劃。
　　改革后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可以抵扣增值稅，減少企業(yè)稅負(fù)，因此，企業(yè)應(yīng)該制定合理的固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)計(jì)劃，針對(duì)不同的項(xiàng)目、不同的部門、不同的用途等分門別類的進(jìn)行詳細(xì)籌劃，*5化的發(fā)揮固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣作用。
　?。?）企業(yè)在制定年度投資計(jì)劃時(shí)，應(yīng)全面考慮、統(tǒng)籌安排。
　　合同的簽訂以及發(fā)票的取得均應(yīng)該及時(shí)，避免年度內(nèi)稅負(fù)不均衡問(wèn)題的出現(xiàn)。尤其是在面臨我國(guó)新一輪基礎(chǔ)建設(shè)已經(jīng)大規(guī)模開始的時(shí)刻，建筑施工企業(yè)更應(yīng)該注意把握投資節(jié)奏。
5.調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)向高附加值業(yè)務(wù)
　　目前國(guó)內(nèi)的建筑施工企業(yè)跟國(guó)際企業(yè)相比模式還是相對(duì)簡(jiǎn)單的，首先，我國(guó)的建筑市場(chǎng)發(fā)展并不完善、很多企業(yè)為了中標(biāo)多采取低價(jià)競(jìng)標(biāo)、暗箱操作等手段承攬項(xiàng)目，這樣就造成了整個(gè)建筑施工行業(yè)企業(yè)的毛利率偏低、很多企業(yè)微利甚至是負(fù)利潤(rùn)經(jīng)營(yíng)。
　　其次，原材料市場(chǎng)的價(jià)格并不穩(wěn)定，由于通脹等各種原因?qū)е落摬摹⒛静?、水泥、光電纜等基礎(chǔ)原材料的價(jià)格持續(xù)上漲，除此之外人工成本近年來(lái)也呈現(xiàn)水漲船高之勢(shì)，所有這些都推高了工程項(xiàng)目的成本，減少了企業(yè)利潤(rùn)。
　　另外，建筑施工企業(yè)一直存在的“老大難”問(wèn)題--應(yīng)收賬款回收，也一直沒有得到有效解決。這是因?yàn)榻ㄔO(shè)單位（甲方）在工程項(xiàng)目建設(shè)中出于絕對(duì)的優(yōu)勢(shì)地位，工單位（乙方）處于相對(duì)劣勢(shì)，由此造成了墊資施工、拖欠工程款等問(wèn)題，加劇了施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，阻礙了整個(gè)建筑施工行業(yè)的良性發(fā)展。
　　“低水平、低能力——低附加值項(xiàng)目——低收入、低利潤(rùn)——低積累、無(wú)發(fā)展——低水平、低能力”這是對(duì)目前建筑施工行業(yè)現(xiàn)狀最準(zhǔn)確的描述，“營(yíng)改增”后，因稅負(fù)的增加，會(huì)進(jìn)一步減少施工企業(yè)原本就很低的利潤(rùn)。
　　為扭轉(zhuǎn)這一局面，施工企業(yè)必須改變經(jīng)營(yíng)模式。我國(guó)建筑施工企業(yè)與國(guó)際主流的企業(yè)相比除了之前所說(shuō)的經(jīng)營(yíng)模式簡(jiǎn)單之外，還有一個(gè)重要差距就是利潤(rùn)側(cè)重點(diǎn)的不同。
　　目前，國(guó)際很多優(yōu)秀的建筑施工企業(yè)將獲取利潤(rùn)的側(cè)重點(diǎn)放在了工程項(xiàng)目的前期和后期階段，主要依靠項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、咨詢、材料采購(gòu)來(lái)獲取相對(duì)較高的利潤(rùn)?！　?/div>
　　相比之下，國(guó)內(nèi)企業(yè)還是采取老舊的經(jīng)營(yíng)發(fā)展模式，將企業(yè)利潤(rùn)重點(diǎn)仍然放在建設(shè)施工階段，依靠“干”工程來(lái)獲取利潤(rùn)，不但辛苦而且利潤(rùn)率整體偏低。
　　隨著科技進(jìn)步、社會(huì)發(fā)展，建設(shè)項(xiàng)目也日益呈現(xiàn)出大型化、專業(yè)化、發(fā)展化的特點(diǎn)，我國(guó)建筑施工企業(yè)老舊的經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)逐步跟不上時(shí)代行業(yè)的發(fā)展，唯有做出積極應(yīng)對(duì)才能在以后競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的市場(chǎng)中站穩(wěn)腳跟。
　　我國(guó)建筑施工企業(yè)可以模仿國(guó)外優(yōu)秀企業(yè)的發(fā)展經(jīng)驗(yàn)，采取“設(shè)計(jì)——采購(gòu)——施工”的經(jīng)營(yíng)模式，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上做出調(diào)整，將企業(yè)利潤(rùn)增長(zhǎng)的重點(diǎn)向經(jīng)濟(jì)附加值較高的上游產(chǎn)業(yè)靠攏，告別單純依靠施工獲取利潤(rùn)的經(jīng)營(yíng)模式，朝著“設(shè)計(jì)--規(guī)劃—采購(gòu)--施工”這樣全方位生產(chǎn)模式發(fā)展。重點(diǎn)可以從以下三方面入手：
　?。?）提高產(chǎn)品差異化。建筑施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)可以通過(guò)大量的固定資產(chǎn)投入，對(duì)基礎(chǔ)設(shè)備進(jìn)行更新改造，用這些購(gòu)置的機(jī)械化設(shè)備來(lái)代替人工，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)工程項(xiàng)目工業(yè)化，這樣工程的每一部分都是一個(gè)半成品或構(gòu)件，這樣就可以大大提高產(chǎn)品的差異化。
　?。?）適當(dāng)進(jìn)行產(chǎn)業(yè)多元化發(fā)展。營(yíng)改增后建筑施工企業(yè)不但繼續(xù)立足自己的優(yōu)勢(shì)領(lǐng)域，而且要開拓產(chǎn)業(yè)鏈的其他部分，積極向附加值高的領(lǐng)域邁進(jìn)。拓寬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍，提高自己的核心競(jìng)爭(zhēng)力。
　?。?）加大科學(xué)技術(shù)的投入，加快企業(yè)資產(chǎn)的更新，增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)實(shí)力。擴(kuò)大技術(shù)含量高的業(yè)務(wù)比重，盡量規(guī)避勞務(wù)成本比重較大的業(yè)務(wù)。在“營(yíng)改增”之后，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還可以產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣，減少企業(yè)稅負(fù)。我國(guó)施工企業(yè)也可以利用這個(gè)重要的機(jī)會(huì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的設(shè)備和技術(shù)更新?lián)Q代，降低人工成本，最終提高企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。
本文由高頓財(cái)稅學(xué)院首席講師顧春曉老師[*{7}*]整理創(chuàng)作

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