?。ㄒ唬┮话慵{稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù),按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購(gòu)入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  例1:A企業(yè),增值稅一般納稅人。假設(shè)該企業(yè)從事提供應(yīng)稅服務(wù)的業(yè)務(wù),2013年9月15日,取得《貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票》一張,“金額”欄5000元,“稅率”欄為“11%”,“稅額”欄550元,款已付;企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550
  貸:銀行存款5550
  (二)一般納稅人進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照海關(guān)提供的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國(guó)稅收通用繳款書上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,按照進(jìn)口貨物或接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目。(目前,海關(guān)進(jìn)口繳款書采用先比對(duì)后抵扣的管理方法)
  例2-1:假設(shè)A企業(yè)2016年5月進(jìn)口貨物,取得海關(guān)進(jìn)口繳款書一份,金額為100萬(wàn)元,稅額為17萬(wàn)元。當(dāng)月提交比對(duì)系統(tǒng),則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為:
  借:原材料100
  應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17
  貸:銀行存款117
  收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額17
 ?。ㄈ┹o導(dǎo)期納稅人處理。一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或接受應(yīng)稅勞務(wù),已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證,按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(例如實(shí)施輔導(dǎo)期管理的納稅人),借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目,應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額,借記“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“原材料”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“固定資產(chǎn)”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。
  納稅人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后,按稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單注明的稽核相符、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。經(jīng)核實(shí)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”,紅字貸記相關(guān)科目。
  例2-2:假設(shè)A企業(yè)納入輔導(dǎo)期管理,則上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理為:
  借:營(yíng)業(yè)費(fèi)用5000
  應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550
  貸:銀行存款5550
  收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單后:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)550
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額550
  收到稅務(wù)機(jī)關(guān)告知的稽核比對(duì)結(jié)果通知書及其明細(xì)清單不得抵扣后:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)—待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額-550
  貸:營(yíng)業(yè)費(fèi)用-550
  (四)一般納稅人銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù),按照確認(rèn)的收入和按規(guī)定收取的增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目,按照按規(guī)定收取的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按確認(rèn)的收入,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。發(fā)生的服務(wù)終止或折讓,作相反的會(huì)計(jì)分錄。
  例3:2013年9月16日,A企業(yè)取得某項(xiàng)服務(wù)費(fèi)收入106萬(wàn)元,開具增值稅專用發(fā)票,銷售額100萬(wàn)元,銷項(xiàng)稅額6萬(wàn)元。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:銀行存款1060000
  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)60000
 ?。ㄎ澹┮曂N售業(yè)務(wù)。一般納稅人發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條所規(guī)定情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)提取的銷項(xiàng)稅額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
  例4:從事工藝設(shè)計(jì)的A公司無(wú)償為B生產(chǎn)企業(yè)設(shè)計(jì)工藝流程,該設(shè)計(jì)服務(wù)的市場(chǎng)計(jì)稅價(jià)格為50000元,該批設(shè)計(jì)服務(wù)人工成本為30000元,適用的增值稅稅率為6%。
  視同銷售計(jì)算的稅額=50000*6%=3000(元)
  借:營(yíng)業(yè)外支出33000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3000
  應(yīng)付職工薪酬30000
  (六)一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù),不計(jì)算營(yíng)業(yè)收入應(yīng)繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口服務(wù)的免抵退稅。
  1.按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免抵稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)”;按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的應(yīng)退稅額,借記“其他應(yīng)收款——增值稅”等科目;按計(jì)算的免抵退稅額,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)”科目。
  2.收到退回的稅款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“其他應(yīng)收款——增值稅”科目。
  3.辦理退稅后發(fā)生服務(wù)終止補(bǔ)交已退回稅款的,用紅字或負(fù)數(shù)登記。
  依據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)附件4第四條規(guī)定,“境內(nèi)的單位和個(gè)人提供適用增值稅零稅率的服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn),如果屬于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的,實(shí)行免征增值稅辦法。如果屬于適用增值稅一般計(jì)稅方法的,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)外購(gòu)服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)出口實(shí)行免退稅辦法,外貿(mào)企業(yè)直接將服務(wù)或自行研發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)出口,視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實(shí)行免抵退稅辦法。”
 ?。ㄆ撸┌l(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施管理辦法》第二十七條第二款至第五款的情況,以及購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)改變用途等原因,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)科目,借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目,屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的部分,應(yīng)與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理。
  例7:B公司,2013年9月5日盤點(diǎn)庫(kù)存發(fā)現(xiàn),由于管理不善,某產(chǎn)品盤虧10件,經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬(wàn)元,其中耗用原材料成本20萬(wàn)元。責(zé)令管理人員賠償5萬(wàn)元,保險(xiǎn)公司賠償10萬(wàn)元,經(jīng)有關(guān)單位批準(zhǔn)處理。A公司應(yīng)做會(huì)計(jì)分錄如下:
  1.發(fā)現(xiàn)盤虧:
  借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢334000
  貸:庫(kù)存商品300000
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)34000
  2.責(zé)任認(rèn)定后取得保險(xiǎn)款和責(zé)任賠償:
  借:銀行存款(或其他應(yīng)收款)150000
  貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢150000
  3.批準(zhǔn)處理:
  借:營(yíng)業(yè)外支出184000
  一般納稅人提供適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)稅服務(wù),發(fā)生《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十一條所規(guī)定情形視同提供應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”、“應(yīng)付利潤(rùn)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
  例9:假設(shè)A企業(yè)下設(shè)一個(gè)出租車公司,出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算,經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅,2015年10月31日,本月取得出租車收入50萬(wàn)元(含稅銷售額)。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:銀行存款500000
  貸:其他業(yè)務(wù)收入485436.89
  應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅14563.11
 ?。ㄊ┘{稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應(yīng)交增值稅的,其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn),及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的,應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)處理與銷售其他貨物的處理一樣,即小規(guī)模納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目核算,一般納稅人應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目核算。但若出售屬于按簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn),其按簡(jiǎn)易辦法計(jì)算出的應(yīng)交增值稅,在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)將其直接計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,而不能計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目(注:此時(shí)會(huì)計(jì)處理和申報(bào)填寫有差異,申報(bào)要按政策規(guī)定先在申報(bào)表第21欄“簡(jiǎn)易征收辦法計(jì)算的應(yīng)納稅額”填寫按3%計(jì)算的稅額,再計(jì)算出1%稅額填寫在第23欄“應(yīng)納稅額減征額”)。
  例10:A企業(yè),2013年12月出售于2009年1月份購(gòu)買的某設(shè)備(未抵扣設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額),該設(shè)備原值20萬(wàn)元,已計(jì)提折舊5萬(wàn)元,售價(jià)12萬(wàn)元,適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  1.出售設(shè)備轉(zhuǎn)入清理:
  借:固定資產(chǎn)清理150000
  累計(jì)折舊50000
  貸:固定資產(chǎn)200000
  2.收到出售設(shè)備價(jià)款:
  借:銀行存款120000
  貸:固定資產(chǎn)清理120000
  3.按3%征收率減按2%征收計(jì)算出應(yīng)交增值稅元:
  120000/(1+3%)*2%=2330.1
  借:固定資產(chǎn)清理2330.1
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅2330.1
  4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理:
  借:營(yíng)業(yè)外支出32330.1
  貸:固定資產(chǎn)清理32330.1
 ?。ㄊ┰路萁K了,一般納稅人應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目,借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。(注意:轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。)
  當(dāng)月上交上月應(yīng)交未交的增值稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。
  當(dāng)月上交本月增值稅時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“銀行存款”科目。
  例11(不存在已交稅額的情況下)
  1.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目,銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為80萬(wàn)元,期末貸方余額20萬(wàn)元,則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)20
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅20
  下月征收期內(nèi)繳納稅款時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:
  借:應(yīng)繳稅額-未交增值稅20
  貸:銀行存款20
  2.假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目,銷項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額為110萬(wàn)元,期末借方余額為10萬(wàn)元,屬于尚未抵扣的增值稅。不需要進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。
  例12:(存在已交稅金的情況下)某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為增值稅一般納稅人,2016年10月,銷售其2016年5月1日后自建的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)適用一般計(jì)稅方法,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額(1000萬(wàn)元)計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,按照5%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后,向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
  在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款時(shí):稅額=1000*5%=50(萬(wàn)元)
  借:應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅(已交稅金)50
  貸:銀行存款50
  1.假設(shè)10月,該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元,則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”貸方余額為80萬(wàn)元(80=150-20-50),說明該企業(yè)10月應(yīng)繳納的增值稅為80萬(wàn)元。則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)80
  貸:應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅80
  11月申報(bào)后繳稅的會(huì)計(jì)處理:
  借應(yīng)繳稅額-未交增值稅80
  貸:銀行存款80
  2.假設(shè)10月,該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為50萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額20萬(wàn)元,則當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為20萬(wàn)元(-20=50-20-50),則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20
  貸:應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)20
  3.假設(shè)10月,該企業(yè)銷項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元,進(jìn)項(xiàng)稅額80萬(wàn)元,則此時(shí)“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”借方余額為120萬(wàn)元(-120=10-80-50),則企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄為:
  借:應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅50
  貸:應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)50
  注意:轉(zhuǎn)出多交增值稅只能在本期已交稅金范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回,此時(shí)能夠轉(zhuǎn)回的只有本期已交稅額50萬(wàn)元,借方與貸方的差額70萬(wàn)元屬于尚未抵扣的增值稅。
 ?。ㄊ唬?ldquo;應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”科目的期末借方余額,反映尚未抵扣的增值稅,一般不存在貸方余額
  “應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目的期末借方余額,反映多交的增值稅;貸方余額,反映未交的增值稅。
  例13:假設(shè)C企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目期末借方余額為10000,本期“已交稅金”科目無(wú)發(fā)生額,則企業(yè)不需要作的會(huì)計(jì)分錄,其借方的余額作為下期期初的進(jìn)項(xiàng)稅處理即可。
 ?。ㄊ┮话慵{稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的,按規(guī)定扣減的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”科目。
  例14-1:假定A企業(yè)當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》人員5人,與其簽訂1年以上期限勞動(dòng)合同并依法繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的,定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元,則會(huì)計(jì)處理如下:
  借:應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅20000
  貸:營(yíng)業(yè)外收入—政府補(bǔ)助”20000
 ?。ㄊ┫硎芗凑骷赐嗽鲋刀惗愂諆?yōu)惠政策。這種稅收優(yōu)惠和政策都是在增值稅正常繳納之后的退庫(kù),不影響增值稅計(jì)算抵扣鏈條的完整性。(即:銷售貨物時(shí),可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票等票據(jù),正常計(jì)算銷項(xiàng)稅額;購(gòu)買方也可以按規(guī)定予以抵扣)。
  根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)政府補(bǔ)助的定義可知:即征即退的增值稅符合政府補(bǔ)助的定義,因此計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
  例14-2:某企業(yè)當(dāng)期“應(yīng)繳稅額-應(yīng)繳增值稅”科目貸方余額為20萬(wàn)元,當(dāng)月享受即征即退增值稅稅額為10萬(wàn)元。
  則當(dāng)月計(jì)提應(yīng)收的即征即退增值稅(10萬(wàn)元)時(shí),進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理:
  借其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10
  貸營(yíng)業(yè)外收入-政府補(bǔ)助10
  次月申報(bào)期內(nèi)繳納增值稅(20萬(wàn)元)時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:
  借:應(yīng)繳稅費(fèi)-未交增值稅20
  貸:銀行存款20
  收到增值稅返還時(shí),會(huì)計(jì)處理如下:
  借:銀行存款10
  貸:其他應(yīng)收款-即征即退增值稅10
  (十四)經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)可以視為一個(gè)納稅人合并納稅的:
  1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算的在所在地繳納的增值稅,借記“其他應(yīng)收款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目;上繳時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”科目,貸記“銀行存款”科目。月初,分、子公司要將上月各自銷售額(或營(yíng)業(yè)額)、進(jìn)項(xiàng)稅額及應(yīng)納稅額(包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅)通過傳遞單傳至總部。
  2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后,按照傳遞單上注明的應(yīng)納稅額,借記“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目,貸記“其他應(yīng)付款”“內(nèi)部往來(lái)”等科目;將全部收入?yún)R總后計(jì)算銷項(xiàng)稅額,減除匯總的全部進(jìn)項(xiàng)稅額后形成總的增值稅應(yīng)納稅額,再將各分公司、子公司匯總的應(yīng)納稅額(包括增值稅、營(yíng)業(yè)稅)作為已交稅金予以扣減后,形成總部的增值稅應(yīng)納稅額。
本文轉(zhuǎn)載自中國(guó)稅務(wù)報(bào)。