差額開票規(guī)定
《國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》(國家稅務總局公告2016年第23號):按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅,且不得全額開具增值稅發(fā)票的(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外),納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額(或含稅評估額)和扣除額,系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
舉個例子
【例1】一般納稅人提供勞務派遣服務適用差額征稅,含稅銷售額100 萬元,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元,征收率5%。
選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。
原營業(yè)稅=(1000000- 800000)×5% =10000 元
現(xiàn)增值稅=(1000000- 800000)×5%/(1+5%)=9523.81 元
金額= 1000000- 9523.81 =990476.19 元
說明:
1.整個票面金額為1000000元,實際可抵稅額為9523.81 元,其中9523.81 =(1000000- 800000)×5%/(1+5%),也就是說“向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用80 萬元”沒有算可抵稅額
2.“差額征稅”開票功能即滿足開票額1000000元的需求,又滿足只能開200000元的專票的需求。
也就不需要分兩張票開的要求:一張普通發(fā)票,開票額800000元;一張專用發(fā)票,開票額800000元。
3.稅率欄為“***”,因為稅額欄“9523.81”與金額欄“990476.19”,沒有以前正常發(fā)票稅率的勾稽關系,即稅額欄=金額欄×稅率/征收率的關系,所以用“***”。
4.納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發(fā)票時,通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能,錄入含稅銷售額1000000元和扣除額800000元,系統(tǒng)自動計算稅額9523.81元和不含稅金額990476.19元,備注欄自動打印“差額征稅”字樣,發(fā)票開具不應與其他應稅行為混開。
會計處理
1.一般納稅人按照一般計稅方法的差額征稅會計處理
財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知(財會〔2012〕13號)規(guī)定:企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
2.一般納稅人按照簡易計稅方法的差額征稅會計處理
企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費——未交增值稅”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。
特別提醒:因一般納稅人按照簡易計稅方法差額納稅,簡易計稅方法的應納稅額對應的科目是“應交稅費——未交增值稅”,其抵減的銷項稅額不能抵減一般計稅方法的銷項稅額,所以沒有按照財會〔2012〕13號規(guī)定的,在“應交稅費——應交增值稅”增設“營改增抵減的銷項稅額”科目下核算,在“應交稅費——未交增值稅”科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅”。
【接上例】(1)確認收入時會計處理
借:銀行存款1,000,000.00
貸:營業(yè)收入952,380.95
應交稅費——未交增值稅47,619.05
(2)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理
借:應交稅費——未交增值稅38,095.24
營業(yè)成本  761,904.76
貸:銀行存款  800,000.00
3.小規(guī)模納稅人差額征稅會計處理
財政部關于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》的通知(財會〔2012〕13號)規(guī)定:企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 
對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè),期末,按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記“應交稅費——應交增值稅”科目,貸記“主營業(yè)務成本”等科目。
【例3】如果小規(guī)模提供勞務派遣服務選擇差額征稅,含稅銷售額80,000.00元,支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用6萬元時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅60,000.00/(1+5%)×5%=2,857.14元,則:
(1)確認收入時會計處理
借:銀行存款                    80,000.00
貸:營業(yè)收入                76,190.48
應交稅費——應交增值稅  3,809.52
(2)支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金會計處理
借:應交稅費——應交增值稅        2,857.14
  主營業(yè)務成本                 57,142.86
  貸:銀行存款                 60,000.00
營改增差額征稅及開票規(guī)定(湖北國稅口徑)
(1)金融商品轉讓。
銷售額=賣出價-買入價
不得開具增值稅專用發(fā)票(以下簡稱專票),可以開具增值稅普通發(fā)票(以下簡稱普票)。
(2)經(jīng)紀代理服務
銷售額=取得的全部價款和價外費用-向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
作為差額扣除的部分(即向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費),不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
其他各行業(yè)發(fā)生的代為收取的符合規(guī)定條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 ,以及以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項,不計入價外費用范疇。
(3)融資租賃業(yè)務
銷售額=取得的全部價款和價外費用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息和車輛購置稅
可全額開具專票。
(4)融資性售后回租服務
銷售額=取得的全部價款和價外費用(不含本金)-對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息
可就取得的全部價款和價外費用(不含本金)開具專票。但2016年5月1日以后,融資性售后回租屬于貸款服務,納稅人接受的貸款服務,其進項稅額不得抵扣。
(5)原有形動產(chǎn)融資性售后回租服務
根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動產(chǎn)融資性售后回租合同,在合同到期前提供的有形動產(chǎn)融資性售后回租服務,可以選擇以下方法之一計算銷售額:
①銷售額=收取的全部價款和價外費用-向承租方收取的價款本金及對外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息
向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金,不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
②銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息
(6)航空運輸企業(yè)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款
納稅人接受旅客運輸服務,其進項稅額不得抵扣。
(7)客運場站服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給承運方運費
納稅人接受旅客運輸服務,其進項稅額不得抵扣。
(8)旅游服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人,差額扣除部分(即向旅游服務購買方收取并支付的上述費用),不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
提供旅游服務未選擇差額征稅的,可以就取得的全部價款和價外費用開具專票,其進項稅額憑合法扣稅憑證扣除。
(9)適用簡易計稅方法的建筑服務
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付的分包款
可以全額開具專票。
(10)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法的
銷售額=收取的全部價款和價外費用-受讓土地時向政府部門支付的土地價款
可以全額開具專票。
(11)適用簡易計稅方法的二手房銷售服務(包括一般納稅人、小規(guī)模納稅人、自然人)
銷售額=收取的全部價款和價外費用-該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價
可以全額開具專票。
(12)電信企業(yè)為公益性機構接受捐款
銷售額=收取的全部價款和價外費用-支付給公益性機構的捐款
其差額扣除部分(即接受的捐款),不得開具專票,可以開具普票。其余部分可以開具專票。
(13)勞務派遣選擇簡易計稅方法依5%的征收率差額計算繳納增值稅
勞務派遣選擇簡易計稅方法依5%的征收率差額計算繳納增值稅,即以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
其向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發(fā)票,可以開具普通發(fā)票。