1.簽訂采購合同時，在合同中不能出現(xiàn)違約金跟銷售額掛鉤的違約金條款
據國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）文件規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅，應沖減進項稅金的計算公式調整為：當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。文件最后還規(guī)定，其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。因此，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金；若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額無關的，就采購方取得的違約金，不繳納增值稅。
案例分析
采購合同中與銷售額掛鉤的違約金的涉稅分析
（1）案情介紹
B公司向A公司采購W貨物，增值稅稅率17%，A公司未能按照合同約定時間提交貨物，合同約定：A公司應按照此次購銷額的10%向B公司支付違約金50000元，請分析涉稅成本。
（2）涉稅成本分析
根據國稅發(fā)[2004]136號文件的規(guī)定，采購方自供貨方取得的與購銷貨物相關的違約金收入，若其金額計算依據與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的，應按照上述文件的要求，屬于平銷返利行為，沖減當期增值稅進項稅金。在本案中，B公司當期應沖減進項稅金7264.96元（50000/1.17*17%）。B公司的賬務處理如下：
借：銀行存款 50000元
貸：營業(yè)外收入 42735.04元
應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）7264.96元。
（3）修改合同內容節(jié)稅
如果B公司在簽定采購合同時，在采購合同中約定：銷售方A公司支付的違約金與商品銷售量、銷售額無關，即如果A公司違約，則必須向B公司支付違約金50000元，B公司當期不沖減進項稅金7264.96元（5000/1.17*17%），這樣可以節(jié)省增值稅7264.96元（5000/1.17*17%）。 B公司的賬務處理如下：借：銀行存款 50000元.貸：營業(yè)外收入 50000元。
（4）分析結論
采購方在簽定采購合同時，對銷售方支付的違約金必須在合同中注明與商品銷售量、銷售額無關，這樣可以節(jié)省增值稅。
2.必須在采購合同中明確以下發(fā)票條款
1）發(fā)票開具的時間；
2）發(fā)票開具的類型：增值稅專用發(fā)票還是增值稅普通發(fā)票；
3）如果獲得開具匯總的專用發(fā)票,則必須要求供應商提供其防偽稅控系統(tǒng)開具的《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》,并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。
國稅發(fā)[2006]156號第十二條 一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》（附件2），并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章；
4）在合同中必須明確如果采購方丟失增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和低扣聯(lián),則必須向采購方提供專用發(fā)票記賬聯(lián) 復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增 值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》?！秶叶悇湛偩?關于化增值稅發(fā)票領用和使用程序有關問題的公告》三條規(guī)定：如果丟失前已認證相符的，購買方可憑銷售方提供的相應專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方主管稅務機關出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》或《丟失貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，作為增值稅進項稅額的抵扣憑證；
5）在合同中明確如果供應商提供的增值稅發(fā)票是假的或虛開的，被相關政府部門查出，一切責任由供應商承擔。
3.采購合同中材料費用與運輸費用的節(jié)稅簽訂技
1）如果采購方要獲得銷售方開具的材料款和運起的17%的增值稅專用發(fā)票，則應將運輸費用打進材料價格，在合同中必須輸費用一載明“運輸費用由銷售方承擔，并將材料運輸到采購方指定的地點”或“供應方免費將材料運輸到采購方指定的地點”的條款。不能有“價格含運輸費用”或“運輸費用是多少”的字樣。（如下圖所示）
營改增（增值稅）后采購合同簽約流程圖1?
2）如果材料銷售方A指定承運人C將材料運輸到采購方B指定的地點，運輸費用由銷售方A代收代付，承運人C將運輸增值稅專用發(fā)票開給采購方B抵扣11%的進項稅金，則必須在銷售合同中注明：銷售方A指定的或委托的承運人C的名稱，同時要注明運輸費用由采購方承擔，銷售方A代收代付運輸費用給C 。否則C開運輸增值稅票給B是虛開發(fā)票。（如下圖所示）
營改增（增值稅）后采購合同簽約流程圖2
3）如果材料銷售方A指定承運人C將材料運輸到采購方B指定的地點，運輸費用由采購方B墊付，承運人C將運輸增值稅專用發(fā)票開給材料銷售方A抵扣11%的進項稅金，采購方B墊付的運輸費用于抵減材料銷售方A的采購款，則必須在銷售合同中注明：銷售方A指定的或委托的承運人C的名稱，同時要注明運輸費用由材料銷售方A承擔，采購方B墊付給C的運費用于抵減材料銷售方A的采購款。否則C開運輸增值稅票給A是虛開發(fā)票。（如下圖所示）
 
營改增（增值稅）后采購合同簽約流程圖3
來源：肖太壽工作室