營改增(營業(yè)稅改增值稅)發(fā)票
1.票款不一致不能抵扣
國稅發(fā)192號中規(guī)定:“購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)支付貨款、勞務(wù)費(fèi)用的對象。納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),支付運(yùn)輸費(fèi)用,所支付款項(xiàng)的對象,必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致,才能夠申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,否則不予抵扣。”
例如機(jī)械生產(chǎn)企業(yè)從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)鋼料一批,通過yy貨運(yùn)公司運(yùn)輸。如果從xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司取得了抵扣憑證,那么支付鋼料款和運(yùn)輸費(fèi)用的對象必須分別為xx鋼料生產(chǎn)企業(yè)、yy貨運(yùn)公司。如果兩者不一致,憑證就無法抵扣。
2.對開發(fā)票不能抵扣
所謂"對開發(fā)票"是指購貨方在發(fā)生"銷售退回"時,為了規(guī)避開紅字發(fā)票的麻煩,由退貨企業(yè)再開一份銷售專用發(fā)票視同購進(jìn)后又銷售給了原生產(chǎn)企業(yè)的行為。 
許多納稅人會認(rèn)為,用發(fā)票對開這種方法解決"銷貨退回"問題只是把這批不符合質(zhì)量要求的貨物又"賣回"了銷貨方,并不造成購銷雙方的稅款流失,因?yàn)橥素浄揭褜⑦@張發(fā)票作了賬務(wù)處理,也計(jì)提了銷項(xiàng)稅金,不存在少繳或逃繳稅款問題;對于供貨一方來說,也只是拿這張進(jìn)項(xiàng)發(fā)票抵頂了原來應(yīng)計(jì)提的銷項(xiàng)稅金,同樣也不存在偷逃稅款的問題。
用發(fā)票對開解決銷貨退回問題,其實(shí)質(zhì)是將退貨看作是對銷貨方的一種重新銷售,法律并無禁止,不禁止即視為不違法;二是用發(fā)票對開形式解決銷貨退回問題,從操作目的上看購銷雙方并不存在偷逃稅款的主觀故意,從實(shí)質(zhì)上看也不造成稅款流失的客觀結(jié)果。
然而,筆者要告訴大家:以上納稅人的認(rèn)識是錯誤的! 
首先,在發(fā)生銷售退回時,如果未按規(guī)定開具紅字專用發(fā)票,實(shí)行對開發(fā)票有可能增加稅收負(fù)擔(dān)。
事實(shí)上, 《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條中有規(guī)定,企業(yè)如果發(fā)生銷貨退回行為,應(yīng)按規(guī)定開具紅字發(fā)票,如果不按規(guī)定開具紅字發(fā)票,重開發(fā)票的增值稅額將不得從銷項(xiàng)稅額中抵減,因此將會被重復(fù)計(jì)稅,增加稅收負(fù)擔(dān)。 
其次,"對開發(fā)票"將面臨稅務(wù)局的罰款 
納稅人如果未能按規(guī)定開具紅字發(fā)票,稅務(wù)機(jī)關(guān)在有足夠證據(jù)的情況下,可責(zé)令限期改正,沒收非法所得,可以并處10000元以下的罰款。違反發(fā)票管理法規(guī),如果導(dǎo)致其他單位或者個人未繳、少繳或者騙取稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)還將沒收非法所得,甚至處未繳、少繳或者騙取的稅款一倍以下的罰款! 
再者,沒有貨物往來的發(fā)票對開可能被視為虛開發(fā)票。增值稅專用發(fā)票對開,由于沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù),符合"虛開增值稅專用發(fā)票"的特征,極有可能被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票,如果情節(jié)嚴(yán)重,還有可能被追究刑事責(zé)任。
最后,“對開”發(fā)票還會讓企業(yè)多繳納印花稅而增加稅收負(fù)擔(dān),或者因少繳納企業(yè)所得稅,而遭到稅務(wù)稽查風(fēng)險。
回銷給售貨方如果書立合同,需要繳納印花稅,按購銷金額的萬分之三貼花,對比銷貨退回的正常處理,實(shí)在是增加了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。想想如果不按時繳納,還可能受到處罰……
發(fā)票對開,雖然對增值稅沒有影響,卻會影響企業(yè)所得稅的計(jì)算。
所得稅的計(jì)算中有許多費(fèi)用扣除項(xiàng)目是以銷售收入為基礎(chǔ)。比如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但*6不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5%,企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分準(zhǔn)予扣除。如果企業(yè)按虛增后的銷售收入計(jì)算費(fèi)用扣除,就會造成多扣除,少計(jì)應(yīng)稅所得的結(jié)果。因此會加大企業(yè)被稅務(wù)稽查的風(fēng)險。
 
3.過渡期間三種發(fā)票不能抵扣
根據(jù)相關(guān)政策筆者推出以下三種發(fā)票在過渡期間不能抵扣:
1、營改增前購買,稅改后收到
營改增前簽訂的材料采購合同,已經(jīng)履行合同,但建筑材料在營改增后才收到并用于營改增前未完工的項(xiàng)目,而且營改增后才付款給供應(yīng)商而收到材料供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
2、營改增前購買,稅改后付款
營改增前采購的材料已經(jīng)用于營改增前已經(jīng)完工的工程建設(shè)項(xiàng)目,營改增后才支付采購款,而收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
3、過渡期間的非工程采購
營改增之前采購的設(shè)備、勞保用品、辦公用品并支付款項(xiàng),但營改增后收到供應(yīng)商開具的增值稅專用發(fā)票。
以上三種情況可以用表格來更直觀地理解: 不難發(fā)現(xiàn),以上三種情況盡管都在營改增后收到抵扣發(fā)票,但只要合同履行或收到材料在營改增之前,那么這些過渡期間的發(fā)票就不能抵扣!
4.沒有銷售清單不能抵扣
沒有供應(yīng)商開具銷售清單而開具了“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票不能抵扣。
國稅發(fā)156號第十二條規(guī)定:一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的,同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》,并加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章。因此,若沒有供應(yīng)商開具銷售清單的開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票,不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。也就是說,開具“材料一批”、匯總運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品和勞動保護(hù)用品的發(fā)票,如果想抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金,就必須要有銷售清單!
5.集體福利或個人消費(fèi)的專用發(fā)票不得抵扣
購進(jìn)用于集體福利或個人消費(fèi)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于集體福利或者個人消費(fèi)的使用期限超過12個月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
想必大家都知道購進(jìn)貨物如果用于企業(yè)職工福利,專用發(fā)票是不能用來抵扣的,像企業(yè)購買的飲水機(jī)、飲用水、微波爐,若是為企業(yè)員工集體福利而買,就不能抵扣。
但同一種物品,如果規(guī)定的使用用途不同,憑證就有可能從不能抵扣變?yōu)榭梢缘挚郏豪缫患覉笊?,如果它購買的電視機(jī),安裝在單位職工宿舍里,或者職工餐廳,那就是職工的一項(xiàng)福利,則不能抵扣。可如果它購買的電視機(jī)用在采訪工作中,專門為體育新聞采訪部門購買,便于體育記者收看球賽直播來寫新聞稿,那就是為了它的新聞產(chǎn)品的生產(chǎn),這就可以抵扣。
2014年“交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)”營改增以后,以企業(yè)名義購買的進(jìn)口豪華轎車,只要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用,進(jìn)口的豪華轎車也可于企業(yè)抵扣。
6.非正常損失材料發(fā)票不得抵扣
發(fā)生非正常損失的材料和運(yùn)輸費(fèi)用中含有的進(jìn)項(xiàng)稅金,例如,工地上被盜竊的鋼材、水泥,由財稅106號附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十條
第(二)項(xiàng)規(guī)定,非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第(三)項(xiàng)規(guī)定:非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
7.2009年前按2%征收的固定資產(chǎn)不能抵扣
銷售2009年之前購置的固定資產(chǎn)按簡易2%征收,這個2%不能作為進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。這樣的規(guī)定主要是因?yàn)?009年之前固定資產(chǎn)的增值稅發(fā)票是不能抵扣的,要按發(fā)票總額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。而現(xiàn)在固定資產(chǎn)是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的,為了減輕銷售企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān),就可以減按2%繳納增值稅。
8.獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天
如果企業(yè)已經(jīng)取得了增值稅專用發(fā)票,一定要記得在180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》(國稅函[2009]617號)*9條規(guī)定:增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、(貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票)和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。基于此規(guī)定,獲得的增值稅專用發(fā)票超過法定認(rèn)證期限180天不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
9.固定資產(chǎn)發(fā)生以下三種情況不能抵扣
納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生以下三項(xiàng)所列情形的,應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率
(一)用于免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)
(所稱固定資產(chǎn)凈值,是指納稅人按照財務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。)
10.與小規(guī)模納稅人相關(guān)的四種進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣:
1、增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得的發(fā)票不允抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
2、增值稅一般納稅人在以小規(guī)模納稅人身份經(jīng)營期(新開業(yè)申請?jiān)鲋刀愐话慵{稅人認(rèn)定受理審批期間除外)購進(jìn)的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
3、增值稅一般納稅人在認(rèn)定批準(zhǔn)的月份(新開業(yè)批準(zhǔn)為增值稅一般納稅人的除外)取得的增值稅發(fā)票不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
4、增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得普通發(fā)票(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品除外)不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
11.以下三種情況,票據(jù)無法通過有關(guān)部門認(rèn)證的不能抵扣
1、增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票不符合法律、行政法規(guī)或國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2、輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書交叉稽核比對沒有返回比結(jié)果或比對不符時,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
3、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對不符的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
雖然專用發(fā)票有無法認(rèn)證、納稅人識別號不符以及發(fā)票代碼、號碼不符等情形之一的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。但購買方可要求銷售方重新開具專用發(fā)票,重新認(rèn)證通過后在規(guī)定時間內(nèi)仍可申報抵扣。
12.以下五種減免稅相關(guān)情況不能抵扣:
1、購進(jìn)免稅貨物取得增值稅抵扣憑證(向國有糧食企業(yè)購進(jìn)免稅糧食除外),其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
2、購進(jìn)用于免征增值稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)以及隨之發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣,已申報抵扣的應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。但購進(jìn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目也用于免征增值稅項(xiàng)目的使用期限超過12個月的機(jī)械、機(jī)器、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等固定資產(chǎn),其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。
3、納稅人在免稅期內(nèi)購進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證,一律不得抵扣。
4、免稅貨物恢復(fù)征稅后,收到該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅抵扣憑證注明的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
5、進(jìn)口貨物減免的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅稅款以及與周邊國家易貨貿(mào)易進(jìn)口環(huán)節(jié)減征的增值稅稅款,不得作為進(jìn)口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
13.作廢及停止抵扣期間的增值稅發(fā)票不能抵扣
1、取得作廢增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。
2、納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間所購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額,不得結(jié)轉(zhuǎn)到經(jīng)批準(zhǔn)準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時抵扣。
3、增值稅一般納稅人在停止抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額期間發(fā)生的全部進(jìn)項(xiàng)稅額,包括在停止抵扣期間取得的進(jìn)項(xiàng)稅額、上期留抵稅額,不得在恢復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額資格后進(jìn)行抵扣。
14.未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的不能抵扣
增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的,按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
這里的增值稅納稅人指年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生在稅行為的企業(yè)除外;年應(yīng)納稅銷售額包括申報銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售和免稅銷售額。但稽查查補(bǔ)銷售額和納稅評估調(diào)整銷售額計(jì)入查補(bǔ)稅款申報當(dāng)月的銷售額,不計(jì)入稅款所屬期銷售額。
同時,增值稅一般納稅人會計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,其取得的進(jìn)項(xiàng)稅額也不允許抵扣。
15.購進(jìn)貨物退回或折讓收回的已支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣
增值稅一般納稅人因購進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的已支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)從發(fā)生購進(jìn)貨物退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
16.增值稅勞務(wù)劃分不清的無法抵扣
一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)