財務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)了
各位讀案例之前，要注意：審計或者調(diào)查的目的，并非是警察抓小偷!而是通過審計和調(diào)查，獲取公司的信息，以增加對公司的信心。審計師確信公司沒重大問題，才敢簽發(fā)報告，讓報告使用人信賴財務(wù)報表;投資者確信公司沒問題，才敢投資。
背景介紹
我從四大離職后，受投資界一位朋友的委托，幫忙盡職調(diào)查A地的B公司，就發(fā)現(xiàn)財務(wù)造假了。
企業(yè)*9印象：老板熟知資本運作
去之前，我就在網(wǎng)上搜查了一番B公司和老板的信息。大老板熟悉資本市場和上市流程，企業(yè)管理經(jīng)驗豐富，二老板對行業(yè)非常熟悉，兩人都是做銷售出身。我是外行小輩，要了解這個企業(yè)，就要下更多功夫了。公司的網(wǎng)站自然是要翻個遍，網(wǎng)上的相關(guān)新聞也要翻個底朝天。
企業(yè)第二印象：司機閑談佐證后續(xù)發(fā)現(xiàn)
剛坐上司機的奔馳，我就開始跟他聊天，非正式調(diào)查開始!我問公司有幾臺車(固定資產(chǎn)及老板公私財產(chǎn)是否分明)、司機一個月大概多少錢(收入水平)、他忙不忙(老板的業(yè)務(wù)接待狀況)、公司有幾個司機(業(yè)務(wù)狀況)、他需不需要加班(工作節(jié)奏)、大家加班多不多、有沒有加班費(工資體系)、公司大概有多少人(員工人數(shù))、午飯在哪里吃(福利)等等。要知道，這樣拉拉家常，司機朋友往往侃侃而談!這還可以為之后正式的調(diào)查提供佐證。
企業(yè)第三印象：財務(wù)人員獨立性不強
前一天晚上我到了A地，第二天一大早就到了B公司，接待我的是主管財務(wù)的大姐C。簡單寒暄之后，我就開始工作了。跟以往一樣，我讓他們把三大報表、明細賬和科目余額表都導(dǎo)出來，讓我在他們的電腦上查看。我一邊讓他們把財務(wù)資料準備好，一邊盤算著如何快速找到突破口，查驗財務(wù)和業(yè)務(wù)信息的真實性。在索要資料時，我發(fā)現(xiàn)C大姐非常謹慎，眼神迷離，想讓我看但又有些猶豫。我心里暗暗地保持職業(yè)懷疑，這公司可能有問題!
在中午輕松的飯局上，我得知C大姐是老板多年的朋友，獨立性不強。除了她真正懂點財務(wù)，其他財務(wù)人員都是聽命行事，專業(yè)性不強。考察一個公司的財務(wù)時，首要任務(wù)是了解財務(wù)人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)。財務(wù)人員專業(yè)能力強，賬表可信度略高;獨立性強，職業(yè)素養(yǎng)高，企業(yè)造假的阻力相對較大!
經(jīng)過一天的調(diào)查，我最終發(fā)現(xiàn)了B公司的問題：
1、軟件企業(yè)資質(zhì)造假
我在翻看審計報告時，得知該企業(yè)是軟件企業(yè)，享受15%的所得稅優(yōu)惠政策?？墒侵癇公司未提及自己有軟件銷售業(yè)務(wù)。我的職業(yè)敏感告訴我，立刻查找相關(guān)規(guī)定!細致解讀一些規(guī)定后，我發(fā)現(xiàn)這些文件對軟件企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)上的重要限定有：(1)年軟件銷售收入占企業(yè)年總收入的35%以上。其中，自產(chǎn)軟件收入占軟件銷售收入的50%以上;(2)軟件技術(shù)及產(chǎn)品的研究開發(fā)經(jīng)費占企業(yè)年軟件收入8%以上;(2)從事軟件產(chǎn)品開發(fā)和技術(shù)服務(wù)的技術(shù)人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于50%;
然而我拿到的財務(wù)數(shù)據(jù)是，上一年度軟件銷售收入占比39%，比35%只高那么一點，有打擦邊球的嫌疑，而本年已過大半，軟件銷售收入占總收入的比例不到15%;閑聊中得知研發(fā)人員和技術(shù)服務(wù)人員的工位占地面積很小，不到20人，而公司人數(shù)近200，離規(guī)定的比例50%很遠;此外研發(fā)費用幾乎占到軟件收入的一半，與實際開支相差甚遠。查賬后發(fā)現(xiàn)，研發(fā)費用主要由研發(fā)人員工資構(gòu)成，而他們的工資數(shù)字顯然是人為調(diào)整的，與實際嚴重不符。
從這些分析可以看出，B公司根本就不能被認定為“軟件企業(yè)”!我要求翻看軟件合同，一翻合同就明白了!數(shù)十份合同，賣的都是那一兩個軟件，合同簽訂時間集中在第四季度。有個別客戶一年內(nèi)還“買”了兩次這個軟件。而同一個軟件的售賣金額可以低至幾萬，高達幾十萬!另外，B造假的背后，還有多家“客戶”配合“購買”軟件。
軟件企業(yè)資質(zhì)造假了，交的軟件銷售增值稅是假的，稅務(wù)局“即征即退”的增值稅也是假的。造假就像個泥潭，一旦陷入，往往越陷越深。
2、主營業(yè)務(wù)收入虛增
我倒抽一口氣后，繼續(xù)往下考察主營業(yè)務(wù)。來不及多問，我決定一上來就自己看合同，以便了解業(yè)務(wù)性質(zhì)，判斷收入確認方式。這些合同帶來的收入有兩種確認方式，一種是要按服務(wù)期間來確認;另一種是客戶簽收貨物后就能確認收入。
(1)不懂會計制度而虛增
通過詢問并查閱賬務(wù)，我得知*9種收入，他們一收到錢就做收入了。許多民營企業(yè)都是收多少錢，記多少收入。但事實上，如果這錢是12月收到的，而服務(wù)期是一年的話，在當年只能確認12月份的收入!因為你還沒提供完服務(wù)呢，還有11個月需要你服務(wù)，活還沒干完，不能做收入。
(2)利用關(guān)聯(lián)交易而虛增
在應(yīng)收賬款的賬目中，我留意到有家公司B1的期末余額不大，但期間的交易額很大。我恰好又在財務(wù)辦公室的一個角落看到一摞賬本，側(cè)面赫然貼著B1的標簽!由此我懷疑B1是一家關(guān)聯(lián)公司，后來我托人從B公司買了點東西，并索要了發(fā)票，開過來的發(fā)票抬頭果然是B1。這驗證了我的判斷：B公司的東西有很多是賣給B1的，B1再慢慢賣給終端客戶!后來我又打聽到，B1的法人代表其實跟B都是一家人。
3、收入成本不配比，毛利作假
去之前我就知道，B公司主營產(chǎn)品的季節(jié)性波動不大。但是當我畫出毛利率曲線時，驚呆了!*6與最低值相差高達12%，有幾個月的毛利率低得出奇!財務(wù)人員解釋不出原因，尷尬一笑，讓我自己看賬。我心領(lǐng)神會，要了一個月的產(chǎn)品出入庫匯總表，以查看B公司的成本是如何入賬的。在記賬憑證上，產(chǎn)品出庫匯總表上只有品種大類名稱和金額，僅有會計簽字，這個金額是沒有得到庫房主管確認的，也沒有明細賬可以對應(yīng)。我又將結(jié)轉(zhuǎn)成本的金額與B公司電腦上當月庫房的出庫記錄進行比對，發(fā)現(xiàn)差異還挺大!后來隨機抽了兩個月的成本結(jié)轉(zhuǎn)憑證，也是同樣的問題。
調(diào)查到此，我也不必再細查了。不過是一天功夫，我對B企業(yè)的信心跌到低谷。其他為避點個稅和社保而進行的不規(guī)范操作，都不足掛齒了。發(fā)現(xiàn)B公司這么赤裸裸地造假后，我的職業(yè)道德還受到很大的挑戰(zhàn)!后來我將造假的要害陳述給老板，并力勸好好做主營。那個財務(wù)負責(zé)人C事隔兩個月后給我打電話，說軟件業(yè)務(wù)不做了，還對我表示感謝，因為C一直以來承受著很大的壓力，她也知道這樣是不行的，但她無法影響老板。接到這個電話后，我忽然理解了她當日的尷尬一笑。讓我欣慰的是，后來這個企業(yè)逐步放棄了軟件業(yè)務(wù)，我告訴他們享受這個雞肋優(yōu)惠，得不償失!
以上這些方面，是我一個周末調(diào)查發(fā)現(xiàn)的主要問題，但是這已經(jīng)足夠傷害投資人的信心了。
至于發(fā)現(xiàn)的其他一些問題，比如虛設(shè)員工避點個稅和社保，我覺得這都是小事了。
民營企業(yè)在中國生存存在著方方面面的艱難，有些灰色地帶可以低調(diào)地走，但雷池堅決不可越!
這一次的調(diào)查，真是開了我的眼界。此前雖有審計民營企業(yè)的經(jīng)歷，但能聘請四大做審計的公司，大體上還是規(guī)范的。
感悟：無論是審計還是盡職調(diào)查，執(zhí)行程序的背后，其實考察的是一個人的觀察力和洞察力，是對原始商業(yè)生態(tài)的一個認識過程。我慶幸自己逐漸地從那一堆程序中開始嘗試著跳出來看問題，這僅僅是一個開始，與諸位分享。