增值稅納稅對(duì)象有哪些?

由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度,因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高,要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求,因此《中華人民共和國增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
一般納稅人
(1)生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上)并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額超過50萬的;
(2)從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營,年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。
小規(guī)模納稅人
(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主(即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上),并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù))的。
(2)除上述規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下(含本數(shù))。
增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇,為增值稅納稅人的稅收籌劃提供了可能。增值稅轉(zhuǎn)型后,納稅人可根據(jù)自己的具體情況,在設(shè)立、變更時(shí),正確選擇增值稅納稅人身份。企業(yè)選擇哪種類別的納稅人有利呢?主要判別方法有以下幾種。
 
(一)無差別平衡點(diǎn)增值率判別法
從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看,一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ),而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下,稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說,對(duì)于增值率高的企業(yè),適宜作為小規(guī)模納稅人;反之,適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí),兩類納稅人的稅負(fù)相同,這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率,其計(jì)算公式如下:
進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×(1-增值率)×增值稅稅率
增值率=(銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額)÷銷售額
或增值率=(銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額)÷銷項(xiàng)稅額
假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%,增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%(下同)。
又:一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額×17%-銷售額×17%×(1-增值率)=銷售額×17%×增值率
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí),其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率,即:
銷售額×17%×增值率=銷售額×3%
增值率=3%÷17%=17.65%
 
(注:銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)
以上計(jì)算分析為,當(dāng)增值率為17.65%時(shí),兩者稅負(fù)相同;當(dāng)增值率低于17.65%時(shí),小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人,適宜選擇作一般納稅人;當(dāng)增值率高于17.65%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
 
(二)無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法
在稅收實(shí)務(wù)中,一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下,若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多,則適宜作一般納稅人,反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)相等,稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下:
進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率
增值率=(銷售額-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額)÷銷售額
=1-可抵扣購進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額
=1-抵扣率
又:一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
=銷售額×增值稅稅率-銷售額×增值稅稅率×(1-增值率)=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×(1-抵扣率)
小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí),其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。
銷售額×增值稅稅率×(1-抵扣率)=銷售額×征收率
抵扣率=1-征收率÷增值稅稅率=1-3%÷17%=82.35%
(注:銷售額與購進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額)
這就是說,當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時(shí),兩種納稅人稅負(fù)完全相同;當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人,適宜選擇作一般納稅人;當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人,適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
 
(三)含稅購貨金額占含稅銷售額比重判別法
當(dāng)納稅人提供的資料是含稅銷售額和含稅購進(jìn)金額,可根據(jù)前述計(jì)算公式求得無差別平衡點(diǎn)抵扣率。假設(shè)Y為含增值稅的銷售額,X為含增值稅的購貨金額(兩額均為同期),則下式成立。Y/(1+17%)×17%-X/(1+17%)×17%=Y/(1+3%)×3%
解得平衡點(diǎn)為:X=79.95%Y
即,當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額為同期含稅銷售額的79.95%時(shí),兩種納稅人的稅負(fù)完全相同。當(dāng)企業(yè)的含稅購貨額大于同期含稅銷售額的79.95%時(shí),一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人;當(dāng)企業(yè)含稅購貨額小于同期含稅銷售額的79.95%時(shí),則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人。

通過上述內(nèi)容,相信你對(duì)增值稅納稅對(duì)象有了詳細(xì)的了解,不管是一般納稅人也好,還是小規(guī)模納稅人,你可以更加有針對(duì)性的制定自己的增值稅納稅策略及規(guī)劃了,在這小編也會(huì)整理更多增值稅納稅對(duì)象相關(guān)的內(nèi)容,幫你在了解增值稅的道路上加速前進(jìn)。