增值稅一般納稅人介紹
　　由于增值稅實(shí)行憑增值稅專用發(fā)票抵扣稅款的制度，因此對(duì)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平要求較高，要求能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。但實(shí)際情況是有眾多的納稅人達(dá)不到這一要求，因此《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》將納稅人按其經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小以及會(huì)計(jì)核算是否健全劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
　　一般納稅人介紹
　?。?）生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以生產(chǎn)貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的年銷售額占應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上）并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額超過50萬的；
　?。?）從事貨物批發(fā)或者零售經(jīng)營(yíng)，年應(yīng)稅銷售額超過80萬元的。　　小規(guī)模納稅人介紹
　?。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主（即納稅人的貨物生產(chǎn)或者提供勞務(wù)的年銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上），并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)）的。
　　（2）除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含本數(shù)）。
兩類納稅人對(duì)比：
　　從兩類增值稅納稅人的計(jì)稅原理看，一般納稅人的增值稅計(jì)算是以增值額為計(jì)稅基礎(chǔ)，而小規(guī)模納稅人的增值稅計(jì)算是以全部不含稅收入為計(jì)稅基礎(chǔ)。在銷售價(jià)格相同的情況下，稅負(fù)的高低取決于增值率的大小。一般來說，對(duì)于增值率高的企業(yè)，適宜作為小規(guī)模納稅人；反之，適宜作為一般納稅人。當(dāng)增值率達(dá)到某一數(shù)值時(shí)，兩類納稅人的稅負(fù)相同，這一數(shù)值稱為無差別平衡點(diǎn)增值率，其計(jì)算公式如下：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=銷售額×（1－增值率）×增值稅稅率
　　增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額
　　或增值率=（銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額）÷銷項(xiàng)稅額
　　假設(shè)一般納稅人銷售貨物及購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅稅率均為17%，增值稅轉(zhuǎn)型改革后的小規(guī)模納稅人征收率為3%（下同）。
　　又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
　　=銷售額×17%－銷售額×17%×（1－增值率）=銷售額×17%×增值率
　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×3%
　　當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其增值率則為無差別平衡點(diǎn)增值率，即：
　　銷售額×17%×增值率=銷售額×3%
　　增值率=3%÷17%=17.65%
　?。ㄗⅲ轰N售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）
　　以上計(jì)算分析為，當(dāng)增值率為17.65%時(shí)，兩者稅負(fù)相同；當(dāng)增值率低于17.65%時(shí)，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)增值率高于17.65%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。
　　（二）無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法
　　在稅收實(shí)務(wù)中，一般納稅人稅負(fù)高低取決于可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多少。通常情況下，若可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，則適宜作一般納稅人，反之則適宜作小規(guī)模納稅人。當(dāng)?shù)挚垲~占銷售額的比重達(dá)某一數(shù)值時(shí)，兩種納稅人的稅負(fù)相等，稱為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。其計(jì)算公式如下：
　　進(jìn)項(xiàng)稅額=可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅稅率
　　增值率=（銷售額－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）÷銷售額
　　=1－可抵扣購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額÷銷售額
　　=1－抵扣率
　　又：一般納稅人應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額
　　=銷售額×增值稅稅率－銷售額×增值稅稅率×（1－增值率）=銷售額×增值稅稅率×增值率=銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）
　　小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額×征收率
　　當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，其抵扣率則為無差別平衡點(diǎn)抵扣率。
　　銷售額×增值稅稅率×（1－抵扣率）=銷售額×征收率
　　抵扣率=1－征收率÷增值稅稅率=1－3%÷17%=82.35%
　　（注：銷售額與購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額均為不含稅金額）
　　這就是說，當(dāng)?shù)挚勐蕿?2.35%時(shí)，兩種納稅人稅負(fù)完全相同；當(dāng)?shù)挚勐矢哂?2.35%時(shí)，一般納稅人稅負(fù)輕于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作一般納稅人；當(dāng)?shù)挚勐实陀?2.35%時(shí)，則一般納稅人稅負(fù)重于小規(guī)模納稅人，適宜選擇作小規(guī)模納稅人。

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