作者：孫韶華  李昊
稅收協(xié)定，常被形容為企業(yè)“走出去”的“護身符”?！督?jīng)濟參考報》記者從國家稅務(wù)總局獲悉，截至2017年4月底，我國與116個國家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機制，簽訂雙邊稅收協(xié)定、安排和協(xié)議已達106個，其中屬于“一帶一路”沿線國家的有54個，形成了世界上第三大協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，覆蓋了中國主要對外投資目的地。三年來，通過開展雙邊協(xié)商累計消除國際重復(fù)征稅達131.8億元。專家指出，稅收協(xié)定的有力執(zhí)行，一方面助推了我國企業(yè)更好地“走出去”；另一方面，也有利于吸引“一帶一路”沿線國家的企業(yè)“走進來”，享受同等相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
困擾稅收歧視和爭議妨礙企業(yè)“走出去”
伴隨越來越多的中國企業(yè)“走出去”，我國企業(yè)在境外遭遇的各類稅收風(fēng)險也不斷增加。有統(tǒng)計顯示，稅收歧視、稅收爭議等問題給我國“走出去”企業(yè)每年帶來的損失或高達數(shù)百億元。
福建漳州的旗濱玻璃有限公司總經(jīng)理曹雨昌告訴記者，作為國內(nèi)平板玻璃產(chǎn)業(yè)的龍頭企業(yè)，該公司乘著“一帶一路”的東風(fēng)，增資11.7億元在馬來西亞建設(shè)兩條玻璃生產(chǎn)線，預(yù)計年平均利潤總額可達1.5億元。
“公司在海外投資時遇到了很多變數(shù)，在當(dāng)?shù)匾U一個匯出利息的預(yù)提所得稅，讓我們覺得很奇怪，怎么和之前了解到的政策不一樣呢？”曹雨昌說，公司在海外投資前，已對當(dāng)?shù)卦牧铣杀?、市場前景、國際營銷和物流等方面做了較為深入的研究，但在當(dāng)?shù)囟愂照叻矫嫒源嬖诓簧倜^(qū)，項目落地過程中還是遇到不少問題。曹雨昌的話道出了大多數(shù)“走出去”企業(yè)的心聲。
后來經(jīng)中國稅務(wù)部門和對方磋商，在雙邊稅收協(xié)定上又簽訂了補充條款，根據(jù)這個條款，該公司累計減免稅款3400萬元。
旗濱玻璃只是諸多企業(yè)“走出去”過程中遭遇稅收阻礙的案例之一。事實上，業(yè)內(nèi)專家指出，企業(yè)“走出去”過程中每一步都涉及稅收問題，走出去方式包括境外股權(quán)投資、境外資產(chǎn)收購、工程承包等。境外股權(quán)投資方式涉及所得稅問題，買設(shè)備有出口退稅的問題，實物還有增值稅的問題。
記者了解到，近年來，我國企業(yè)在跨國經(jīng)營中遇到的稅收問題趨向多樣化、復(fù)雜化和專業(yè)化。比如，很多企業(yè)特別是中小企業(yè)，對國外稅收制度缺乏系統(tǒng)了解，在不知不覺中被執(zhí)行東道國稅法，蒙受不必要的經(jīng)濟損失；或是境外經(jīng)營發(fā)生稅收爭議時往往不知道利用稅收協(xié)定待遇、政府之間雙邊磋商機制等手段維護自身的稅收權(quán)益。尤其是“一帶一路”沿線國家，一方面是企業(yè)自身了解不足，無法合理判斷并有效控制“走出去”稅收風(fēng)險，另一方面，也是因為很多“一帶一路”沿線國家的稅制還不完善。
護航百余協(xié)定織就全球第三大協(xié)定網(wǎng)絡(luò)
稅收協(xié)定，常被形容為企業(yè)“走出去”的“護身符”。稅收協(xié)定是有關(guān)協(xié)調(diào)處理跨國跨境稅收問題的國際條約，可以有效消除東道國和我國之間的雙重征稅，降低走出去企業(yè)的整體稅收成本。由于稅收協(xié)定高于國內(nèi)法，不受東道國國內(nèi)稅法變動的影響，能夠為“走出去”企業(yè)提供比較確定的稅收環(huán)境。此外，稅收協(xié)定稅率往往低于東道國的國內(nèi)法稅率，還可以通過協(xié)定項下的相互協(xié)商機制，幫助企業(yè)妥善解決境外稅務(wù)爭議。
來自國家稅務(wù)總局的*7數(shù)據(jù)顯示，“一帶一路”倡議發(fā)起以來，我國稅收協(xié)定談簽進程“大提速”，截至2017年4月底，我國與116個國家和地區(qū)建立了雙邊稅收合作機制，簽訂雙邊稅收協(xié)定、安排和協(xié)議已達106個，其中屬于“一帶一路”沿線國家的有54個，形成了世界上第三大協(xié)定網(wǎng)絡(luò)，覆蓋了中國主要對外投資目的地。
據(jù)統(tǒng)計，2016年，僅稅收協(xié)定利息條款就為我國金融機構(gòu)減免境外稅收278億元，有力支持了“資金融通”，協(xié)定的雙向互惠也為境外納稅人在我國減免稅收280億元。三年來，通過開展雙邊協(xié)商累計消除國際重復(fù)征稅達131.8億元。
上海財經(jīng)大學(xué)教授胡怡建指出，通過用好稅收協(xié)定，為企業(yè)明確征稅稅率、東道國對利潤征稅門檻、母國抵免規(guī)定、跨境涉稅爭議解決方法。這無疑給納稅人大大提高了稅收確定性，納稅人只需執(zhí)行稅收協(xié)定規(guī)定的內(nèi)容，不必再擔(dān)心東道國的稅收政策什么時候變、怎么變。心里有數(shù)，前路光明，企業(yè)才有信心走下去。
“有時候‘走出去’企業(yè)對我國簽訂的稅收協(xié)定不熟悉，不能有效運用協(xié)定中的‘非歧視待遇’和‘相互磋商程序’等條款來維護自身合法利益，這就需要稅務(wù)部門及時給企業(yè)以指引。”美國斯坦福大學(xué)高級訪問學(xué)者、西南財經(jīng)大學(xué)教授湯繼強告訴記者。
共贏吸引“一帶一路”沿線國家企業(yè)“走進來”
盡管已經(jīng)有了日益完善的國際稅收協(xié)定網(wǎng)，不過，“稅收信息不對等”成為困擾企業(yè)海外發(fā)展的*5瓶頸。穩(wěn)定、明確的稅收政策和透明、公平的稅收環(huán)境，是跨境經(jīng)營納稅人普遍關(guān)心的稅收問題。而稅收協(xié)定的簽署，可為締約雙方跨境經(jīng)營納稅人提供可靠的稅收預(yù)期。
廣東東莞華堅集團是國內(nèi)較早赴埃塞俄比亞投資設(shè)廠的鞋業(yè)集團。此前，該集團也差點吃了“稅收信息不對等”的虧。當(dāng)時，埃塞俄比亞稅務(wù)部門擬按10%稅率對其在該國企業(yè)所得股息征稅，得知這一消息后，東莞市國稅局立即協(xié)助華堅集團向埃塞俄比亞財政部門遞交申訴信。“根據(jù)中埃稅收協(xié)定，應(yīng)按5%的稅率征收股息稅。”經(jīng)多番溝通，最終埃塞俄比亞財政部回函承認(rèn)中埃協(xié)定的有效性，華堅集團減免稅款30萬美元。這一成功案例不僅為華堅集團降低了稅務(wù)成本，而且為中國企業(yè)在埃塞俄比亞申請稅收優(yōu)惠提供了借鑒。
國家稅務(wù)總局國際稅務(wù)司負(fù)責(zé)人介紹說：“以往，缺乏對境外稅收信息的了解是制約企業(yè)‘走出去’的一個主要瓶頸。為此，從2015年開始，稅務(wù)總局組織各地稅務(wù)機關(guān)開展國別稅收信息研究工作，覆蓋‘一帶一路’沿線國家和我國企業(yè)主要投資目的國在內(nèi)的95個國家和地區(qū)。截至目前已發(fā)布59個國家（地區(qū)）投資稅收指南，‘走出去’企業(yè)有了應(yīng)對境外稅收問題的‘大辭典’。”
而稅收協(xié)定的有力執(zhí)行，一方面助推了我國企業(yè)更好地“走出去”。另一方面，也有利于吸引“一帶一路”沿線國家的企業(yè)“走進來”，他們可以同等享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。
一家設(shè)立在我國山東省的中外合資制藥企業(yè)就是“引進來”企業(yè)享受稅收協(xié)定優(yōu)惠的代表。該企業(yè)依據(jù)中外簽署的稅收協(xié)定及兩國國內(nèi)法有關(guān)規(guī)定提出雙邊預(yù)約定價安排申請，希望得到未來年度生產(chǎn)經(jīng)營的稅收確定性。經(jīng)過中外雙方稅務(wù)主管當(dāng)局相互協(xié)商，就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成一致意見，并為企業(yè)消除國際重復(fù)征稅1000多萬元。得到稅收確定性后，企業(yè)投資信心大增，將于近期追加投資1.5億元用于新項目建設(shè)，*5限度減少能源消耗、廢水生產(chǎn)和廢氣排放。
本文來源：經(jīng)濟參考報