【小編導讀】:近年來,國家為小微企業(yè)接連出臺了一系列優(yōu)惠政策,以此減小小微企業(yè)的負擔,為其更好的發(fā)展提供了良好的政策條件,這引起了相關媒體的關注。  
    
  然而,筆者發(fā)現(xiàn),媒體經(jīng)常將國家扶持的小微企業(yè)與稅法中的小微企業(yè)混為一談,宣傳小微企業(yè)都可以享受年應納稅所得額低于20萬元減半征收,都可以享受免征增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠等。這是不對的,這種宣傳造成了很多小微企業(yè)的誤解,一些小微企業(yè)由于不符合條件不能享受稅收優(yōu)惠,反而誤以為稅務機關故意刁難小微企業(yè)。
  綜合現(xiàn)在的稅收政策,小微企業(yè)大致可以分為三種:符合工信部標準的小微企業(yè)、享受增值稅(營業(yè)稅)優(yōu)惠的小微企業(yè)、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)。
  一、符合工信部標準的小微企業(yè)
  小微企業(yè),是指符合工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委、財政部制定的《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)標準的企業(yè)。其根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標,結合行業(yè)特點制定,共劃分了16個行業(yè)。
  比如工業(yè),《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》規(guī)定,從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入40000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員300人及以上,且營業(yè)收入2000萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員20人及以上,且營業(yè)收入300萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員20人以下或營業(yè)收入300萬元以下的為微型企業(yè)。
  比如零售業(yè),《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》規(guī)定,從業(yè)人員300人以下或營業(yè)收入20000萬元以下的為中小微型企業(yè)。其中,從業(yè)人員50人及以上,且營業(yè)收入500萬元及以上的為中型企業(yè);從業(yè)人員10人及以上,且營業(yè)收入100萬元及以上的為小型企業(yè);從業(yè)人員10人以下或營業(yè)收入100萬元以下的為微型企業(yè)。
  二、享受增值稅優(yōu)惠的小微企業(yè)
  《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅[2013]52號)規(guī)定:“為進一步扶持小微企業(yè)發(fā)展,經(jīng)國務院批準,自2013年8月1日起,對增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收增值稅;對營業(yè)稅納稅人中月營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位,暫免征收營業(yè)稅。”
  《財政部、國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》(財稅[2014]71號)規(guī)定:“自2014年10月1日起至2015年12月31日,對月銷售額2萬元(含本數(shù),下同)至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人,免征增值稅;對月營業(yè)額2萬元至3萬元的營業(yè)稅納稅人,免征營業(yè)稅。”
  因此,增值稅(營業(yè)稅)小微企業(yè)是以月銷售額為標準,月銷售額不超過3萬元的小微企業(yè),免征增值稅和營業(yè)稅。
  三、享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)
  企業(yè)所得稅小微企業(yè)的規(guī)范叫法是小型微利企業(yè),它是企業(yè)所得稅特有名詞。
  《企業(yè)所得稅法》第二十八條:“符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
  小型微利企業(yè)的標準則根據(jù)企業(yè)應納稅所得額、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額制定,共劃分了工業(yè)企業(yè)和其他企業(yè)兩大行業(yè)?!镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十二條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法第二十八條*9款所稱符合條件的小型微利企業(yè),是指從事國家非限制和禁止行業(yè),并符合下列條件的企業(yè):(一)工業(yè)企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(二)其他企業(yè),年度應納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
  《財政部、國家稅務總局關于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財稅[2015]34號)規(guī)定:“自2015年1月1日至2017年12月31日,對年應納稅所得額低于20萬元(含20萬元)的小型微利企業(yè),其所得減按50%計入應納稅所得額,按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。”
  財稅[2015]34號第二條規(guī)定:“企業(yè)所得稅法實施條例第九十二條第(一)項和第(二)項所稱從業(yè)人數(shù),包括與企業(yè)建立勞動關系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務派遣用工人數(shù)。從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標,應按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計算公式如下:
  季度平均值=(季初值+季末值)÷2
  全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4
  年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動的,以其實際經(jīng)營期作為一個納稅年度確定上述相關指標。”
  因此,小微企業(yè)年應納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額三項都符合條件,才可以享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠。
  四、小微企業(yè)可以享受的稅費優(yōu)惠
  符合工信部標準的小微企業(yè)若不符合上述條件,不能享受增值稅(營業(yè)稅)和企業(yè)所得稅優(yōu)惠,但可以享受其他稅費優(yōu)惠。
  《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2011]105號)規(guī)定:“自2011年11月1日起至2014年10月31日止.對金融機構與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。上述小型、微型企業(yè)的認定,按照《工業(yè)和信息化部國家統(tǒng)計局國家發(fā)展和改革委員會財政部關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的有關規(guī)定執(zhí)行。”
  《財政部、國家稅務總局關于金融機構與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財稅[2014]78號)將此項優(yōu)惠延續(xù)到2017年12月31日。
  《國家稅務總局關于免收小型微型企業(yè)發(fā)票工本費有關問題的通知》(國稅函[2011]759號)*9條規(guī)定:“各地稅務機關要按照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、發(fā)展改革委和財政部聯(lián)合下發(fā)的《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)的有關規(guī)定,在小型微型企業(yè)領購發(fā)票時免收發(fā)票工本費。”
  《財政部、國家發(fā)展改革委關于免征小型微型企業(yè)部分行政事業(yè)性收費的通知》(財綜[2011]104號)*9條規(guī)定:“對依照工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展改革委、財政部《關于印發(fā)中小企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》(工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號)認定的小型和微型企業(yè),免征管理類、登記類和證照類等有關行政事業(yè)性收費。”
  上述優(yōu)惠只要是符合工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號文件規(guī)定的小型小微企業(yè)就可以享受,而不是《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的小型微利企業(yè)和增值稅(營業(yè)稅)小微企業(yè),小微企業(yè)應特別注意。
  五、小微企業(yè)和小型微利企業(yè)的區(qū)別
  對比可以看出,工信部劃分的小微企業(yè)是以營業(yè)收入和(或)從業(yè)人員(如工業(yè)、零售業(yè))、營業(yè)收入和(或)資產(chǎn)總額(如房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè))、從業(yè)人員和(或)資產(chǎn)總額(如租賃和商務服務業(yè))為標準劃分;增值稅(營業(yè)稅)小微企業(yè)是以小規(guī)模納稅人和月(季)營業(yè)收入劃分;企業(yè)所得稅小微企業(yè)是以年應納稅所得額、從業(yè)人員和資產(chǎn)總額劃分。
  因此,并不是企業(yè)符合小微企業(yè)的條件,就一定符合稅法規(guī)定的小微企業(yè)條件,不符合稅法規(guī)定小微企業(yè)條件的不能享受稅收優(yōu)惠。下面筆者以工業(yè)和零售業(yè)一般納稅人為例說明:
  可以看出,工業(yè)企業(yè)A和工業(yè)企業(yè)B雖都屬于小微企業(yè),但A可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠,而B不可以;零售企業(yè)C雖屬于小微企業(yè),但不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠,零售企業(yè)D雖屬于中型企業(yè),但可以享受相當于10%稅率的小型微利企業(yè)優(yōu)惠。
  六、建議
  由于媒體經(jīng)常將小微企業(yè)與稅法規(guī)定的小微企業(yè)混為一談,致使很多小微企業(yè)誤以為都能夠享受稅收優(yōu)惠。因此筆者建議,稅務機關應加大稅法宣傳力度,糾正媒體的錯誤,化解企業(yè)的誤解,對于稅法規(guī)定的小微企業(yè),應使其及時、充分享受稅收優(yōu)惠。
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