近日，國(guó)家動(dòng)物博物館策劃總監(jiān)張勁碩，為繳納個(gè)稅和開(kāi)一張勞務(wù)發(fā)票，先后到北京的海淀國(guó)稅局、海淀地稅局、豐臺(tái)地稅局、豐臺(tái)國(guó)稅局、國(guó)稅局第七稅務(wù)所等5個(gè)單位，奔波一天，無(wú)果而回。他將自己的經(jīng)歷貼到微博發(fā)表，引起有關(guān)部門(mén)重視，終于開(kāi)出了勞務(wù)發(fā)票，也引起網(wǎng)友熱議。人們想不到的是，納稅怎么也是這么繁難。
張勁碩的經(jīng)歷，反映出納稅人遵從成本太高這樣一個(gè)非常現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。
按照研究稅收遵從成本的英國(guó)權(quán)威人士錫德里克·尚福德在《成功稅制改革的經(jīng)驗(yàn)與問(wèn)題·稅制改革的最為關(guān)鍵的問(wèn)題》一書(shū)中的定義，納稅人的遵從成本，是納稅人為遵從稅法或稅務(wù)機(jī)關(guān)要求而發(fā)生的費(fèi)用支出，主要包括時(shí)間成本，如搜集、保存必要資料和收據(jù)、填寫(xiě)納稅申報(bào)表；貨幣成本，如對(duì)稅收顧問(wèn)的報(bào)酬支付或約見(jiàn)稅務(wù)顧問(wèn)和拜訪稅務(wù)機(jī)關(guān)的交通費(fèi)用；心理成本，如因不理解納稅規(guī)定而產(chǎn)生的焦慮等。
抽象地說(shuō)遵從成本，可能難于理解，但是如果聯(lián)系到具體的稅收實(shí)踐，就非常容易理解了。中國(guó)古代的國(guó)家和政府，千方百計(jì)把稅收征管過(guò)程中發(fā)生的所有成本，盡可能要轉(zhuǎn)嫁成為老百姓的遵從成本。古代稅收，征收的是實(shí)物而非貨幣，農(nóng)民納稅，必須將糧食親自運(yùn)送到政府指定的糧倉(cāng)，還要經(jīng)受稅吏的百般挑剔和勒索。糧食在儲(chǔ)藏和運(yùn)輸過(guò)程中的損耗，都由農(nóng)民承擔(dān)，最終運(yùn)送到京城或者軍隊(duì)所在邊關(guān)的一切運(yùn)輸費(fèi)用也早已從農(nóng)民稅糧中提前征收。這些費(fèi)用，叫作什么鼠耗雀耗之類(lèi)，名目繁多。這些加派往往要超過(guò)正稅額，就是說(shuō)，你有繳納一百斤糧食的義務(wù)，但你實(shí)際可能要繳納兩百斤糧食，因?yàn)榱硗庖话俳锞褪亲駨某杀尽＿@還沒(méi)有將農(nóng)民自己親自運(yùn)輸?shù)某杀居?jì)算在內(nèi)。甚至就是在上世紀(jì)農(nóng)業(yè)稅尚未廢除的時(shí)候，農(nóng)民繳納農(nóng)業(yè)稅（農(nóng)業(yè)稅是糧食而非貨幣），也是要親自運(yùn)送糧食到城鎮(zhèn)所在地的糧管所去，其間的運(yùn)輸成本也很高，在驗(yàn)收的時(shí)候工作人員還百般挑剔，也常常讓遠(yuǎn)道而來(lái)的農(nóng)民提心吊膽，望而生畏。
如果與歷史上的情況相比，今天的納稅人面對(duì)的遵從成本無(wú)疑是小多了，因?yàn)楝F(xiàn)在繳納的是貨幣而不是實(shí)物，減輕了運(yùn)輸成本，而且交通條件本身也比以前便利了。即便如此，上文提到的北京張先生的遭遇也讓人吃驚。何以給國(guó)家送錢(qián)，還要經(jīng)受如此折騰？
遵從成本過(guò)高，與一種觀念有關(guān)。這就是，納稅是你的法定義務(wù)，為履行這個(gè)法定義務(wù)而付出成本也是納稅義務(wù)的組成部分。既然是義務(wù)，那么就沒(méi)有什么條件好講，也沒(méi)有什么享受好談，不吃點(diǎn)苦頭就不符合盡義務(wù)的要求，只有多吃苦頭，才能體現(xiàn)出納稅義務(wù)的神圣和莊嚴(yán)來(lái)。
其實(shí)，現(xiàn)代稅收理念中，依法納稅固然是公民不可逃避的義務(wù)，但以盡可能少的成本納稅，卻是納稅人的重要權(quán)利。亞當(dāng)·斯密著名的稅收四原則之一就是稅收便利原則，即給納稅人以*5的方便，如納稅時(shí)期，應(yīng)該規(guī)定在納稅人收入豐裕的時(shí)期；征收方法，應(yīng)力求簡(jiǎn)便易行；征收地點(diǎn)，應(yīng)該設(shè)立在交通便利的場(chǎng)所；征收形式，應(yīng)該盡量采取貨幣征收，以避免因運(yùn)輸實(shí)物增加納稅人的負(fù)擔(dān)等。今天人們面臨的征稅環(huán)境與亞當(dāng)·斯密時(shí)期完全不同，很多新情況是亞當(dāng)·斯密所想象不到的，但斯密這個(gè)便利原則，還是非常有現(xiàn)實(shí)意義的，由此可以推導(dǎo)出遵從成本最小化的納稅人權(quán)利。
目前納稅人面臨的諸多遵從成本中，有一些，是征管部門(mén)將自己的征管成本，轉(zhuǎn)嫁為納稅人的遵從成本。稅收征管中產(chǎn)生的成本由征管者負(fù)擔(dān)還是由納稅人負(fù)擔(dān)，這本來(lái)是一個(gè)負(fù)擔(dān)分配的問(wèn)題，可以通過(guò)雙方博弈確定，由于征管者的強(qiáng)勢(shì)地位，很可能轉(zhuǎn)嫁給納稅人承擔(dān)。但從經(jīng)濟(jì)學(xué)原理來(lái)說(shuō)，因?yàn)橛幸?guī)模優(yōu)勢(shì)，有些成本由征收者承擔(dān)會(huì)有效節(jié)省總成本，因此應(yīng)該由征管者負(fù)擔(dān)而不是納稅人負(fù)擔(dān)。有一些，是因?yàn)闄C(jī)制和程序不合理造成的。目前我國(guó)有國(guó)稅和地稅兩套征稅機(jī)構(gòu)，納稅人必須同時(shí)面對(duì)兩套機(jī)構(gòu)，而仍然弄不清一些事務(wù)到底由哪個(gè)機(jī)構(gòu)管理，即使分工明確的事務(wù)，具體辦理中也可能存在互相推諉扯皮、職責(zé)不清、各行其是的現(xiàn)象。還有一些，則是因?yàn)檗k事人員態(tài)度簡(jiǎn)單粗暴惡劣，不但讓納稅人心情不爽，而且確實(shí)增加了辦理難度和成本。
納稅人辦稅時(shí)產(chǎn)生一定的遵從成本，這本來(lái)是不可避免的現(xiàn)象，但是稅收遵從成本在很多情況下完全是社會(huì)福利的凈損失。稅收機(jī)關(guān)將征管成本轉(zhuǎn)嫁為納稅人遵從成本，直接提高了社會(huì)的總成本，而由于程序不合理，機(jī)構(gòu)重疊，職責(zé)不清等形成的成本，則完全是不必要的浪費(fèi)。至于征稅人員因?yàn)閼B(tài)度粗暴惡劣而造成的納稅人精神損害與時(shí)間浪費(fèi)，也沒(méi)有任何正面的價(jià)值?？偟膩?lái)說(shuō)，遵從成本中相當(dāng)部分完全是社會(huì)資源和社會(huì)福利的凈損失，它甚至不是納稅人與稅收部門(mén)的零和游戲，完全是負(fù)和游戲。納稅人產(chǎn)生了很大損失而稅收機(jī)關(guān)并未因此而有所得。所以說(shuō)，讓納稅人遵從成本最小化，這樣必然提高社會(huì)的整體福利，沒(méi)有人因此而利益受損。
研究表明，稅收遵從成本具有明顯的累退性，就是說(shuō)，小微企業(yè)和自然人納稅人負(fù)擔(dān)了與自身收入和納稅義務(wù)不相稱(chēng)的更高比例的遵從成本。讓遵從成本最小化，必然減輕更多小微企業(yè)和自然人納稅人的負(fù)擔(dān)，由此還能夠提高人們的遵從程度，或許可以減少逃稅避稅。
本文來(lái)源：中國(guó)經(jīng)營(yíng)報(bào)；作者：梁發(fā)芾