經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，自2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱“營(yíng)改增”）試點(diǎn)工作，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅，相應(yīng)的稅務(wù)局征收管理工作也由以地方稅務(wù)局為主導(dǎo)征收營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)換為以國(guó)家稅務(wù)局全面負(fù)責(zé)征收增值稅。
　　當(dāng)更多人把目光投向營(yíng)改增帶來的稅收變化時(shí)，作為財(cái)務(wù)工作人員或者是企業(yè)管理者們，需同時(shí)敏銳地捕抓到兩個(gè)信息點(diǎn)：一是在2016年4月13日重慶會(huì)議上，國(guó)稅總局就2016年各級(jí)稅務(wù)稽查部門的重點(diǎn)工作做了明確部署，各項(xiàng)工作的部署，意味著不斷深化稅務(wù)稽查體制機(jī)制改革成為必然趨勢(shì)，完成稽查堵漏增收任務(wù)自然形成核心要?jiǎng)?wù)；二是隨著5月1日實(shí)施全面營(yíng)改增后，稅務(wù)機(jī)關(guān)將全面推行國(guó)地稅聯(lián)合稽查?？梢哉f，營(yíng)改增的運(yùn)行，利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稽查管理力度，必然對(duì)企業(yè)形成更進(jìn)一步的監(jiān)督和制約。以下將結(jié)合企業(yè)在合同和單據(jù)管理方面的具體操作和運(yùn)用談?wù)勎覀€(gè)人的看法和建議。
　　1從源頭上抓起，重視合同管理
　　1.1合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等
　　增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響也是很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)，而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過程中，會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。
　　1.2合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算
　　在具體交易中，存在同一家企業(yè)提供多種稅率的服務(wù)，甚至在同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況。此時(shí)，就需要把合同落實(shí)到各細(xì)節(jié)處。如：對(duì)于兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，建議在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，分項(xiàng)明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.3合同中明確約定發(fā)票相關(guān)事項(xiàng)，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)
　　基于增值稅發(fā)票抵扣存在180天的有效認(rèn)證期，若超過該期限，將無法抵扣造成一定的稅費(fèi)損失，且增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)，若獲取的增值稅發(fā)票不合規(guī)，將面臨一定的法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失。為此，建議在合同中增加相應(yīng)條款，一是建議增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生；二是建議特別加入虛開增值稅發(fā)票條款，約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開發(fā)票，開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)；三是建議在合同中約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，需承擔(dān)相應(yīng)的違約賠償責(zé)任；四是在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時(shí)，若退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為，建議約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)；五是質(zhì)保金的扣留將影響到增值稅開票金額，為此建議合同中約定收款方在質(zhì)保金被扣留時(shí)，需要開具紅字發(fā)票，付款方應(yīng)當(dāng)配合提供相關(guān)資料。
　　2扎實(shí)日常單據(jù)管理，規(guī)避三流不一致
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知》（國(guó)稅發(fā)【1995】192號(hào)）對(duì)開具增值稅發(fā)票三流統(tǒng)一的要求進(jìn)行強(qiáng)調(diào)，指出“納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣”。所謂“三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，必須嚴(yán)格要求并加以規(guī)范日常經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)單據(jù)，建議：（1）在合同中約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息；（2）如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為避免因三流不一致導(dǎo)致存在虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料；（3）對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定；（4）對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。
　　對(duì)于企業(yè)而言，營(yíng)改增是一項(xiàng)全面而系統(tǒng)的工作，企業(yè)在實(shí)施過程中也不能簡(jiǎn)單定義為稅種的改變，而是應(yīng)該從多個(gè)角度出發(fā)，分析企業(yè)在采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)中的管理風(fēng)險(xiǎn)，重新審視和完善自身內(nèi)部控制流程。