稅務(wù)稽查取證是查辦涉稅案件的中心環(huán)節(jié),在稅務(wù)稽查中取得的各種證據(jù)是支持稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定的最直接的依據(jù),如果稅務(wù)稽查作出的稅務(wù)處理決定、稅務(wù)行政處罰決定沒(méi)有取得真實(shí)可靠、合法、有效的證據(jù)作為依據(jù),一旦發(fā)生行政訴訟或行政復(fù)議,則對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)非常不利。因此證據(jù)的取得對(duì)于案件的定性有著舉足輕重的作用,在目前的稽查工作中,一方面由于法律賦予的稅務(wù)稽查的權(quán)限所致,稽查取證不能到位;另一方面由于稽查人員對(duì)法律的掌握和應(yīng)用不足,使取證工作面臨困難。
  一、目前在稅務(wù)稽查取證工作中存在的問(wèn)題
  (一)調(diào)查取證的程序及方式不規(guī)范。
  在取證調(diào)查過(guò)程中,經(jīng)常出現(xiàn)的問(wèn)題就是稽查人員沒(méi)有嚴(yán)格遵守《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》來(lái)取證,在取證上出現(xiàn)先后顛倒情況。例如在調(diào)取帳薄記賬憑證以及報(bào)表等等相關(guān)資料的時(shí)候,稽查人員應(yīng)向被查單位出示《稅務(wù)檢查通知書》和《調(diào)取帳薄資料通知書》,在被查單位填寫上述通知書回證時(shí),《調(diào)取帳薄資料通知書》的回證填寫時(shí)間應(yīng)晚于《稅務(wù)檢查通知書》的回證填寫時(shí)間。
  有些檢查人員忘記讓證據(jù)提供者簽字的情況時(shí)常出現(xiàn)。例如被查單位提取相關(guān)帳薄和記賬憑證等復(fù)印件時(shí),沒(méi)有讓提供者在復(fù)印件上簽字并注明提供日期,或在檢查人員對(duì)納稅人做詢問(wèn)筆錄的時(shí)候沒(méi)有讓陳述人或者證人簽字并加按手印,這種情況下一旦陳述人事后不承認(rèn)自己供述的事實(shí),將直接影響詢問(wèn)筆錄的法律效力。
  (二)取證手法單一,標(biāo)準(zhǔn)不夠統(tǒng)一。
  按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的規(guī)定,稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)納稅人進(jìn)行依法稅務(wù)檢查時(shí),可以行使的權(quán)利很多,如:查賬權(quán)、實(shí)地檢查權(quán)、責(zé)成提供資料權(quán)、詢問(wèn)權(quán)、商品貨物流通檢查權(quán)、存款賬戶以及儲(chǔ)蓄存款的檢查權(quán)等。但在實(shí)際工作中,經(jīng)常運(yùn)行的檢查辦法主要是查賬、詢問(wèn)以及實(shí)地檢查的形式,其他征管法賦予的權(quán)利在行使過(guò)程中因存在諸多困難而很少被使用。
  基層稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查部門處理案件時(shí),往往是以檢查組的方式進(jìn)行實(shí)地檢查,由于檢查人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)良莠不齊,取證標(biāo)準(zhǔn)不一致,稽查部門和審理部門的案卷處理方法不一致,容易造成對(duì)案件處理結(jié)論的不同,從而使案件產(chǎn)生爭(zhēng)議,影響案件結(jié)案,不利于稽查工作的順利開(kāi)展。
  (三)證據(jù)理解不透徹,收集證據(jù)不全面,形成不了完整的證據(jù)鏈。在許多行政處罰案件中,稽查人員由于對(duì)證據(jù)的理解等原因,忽視了被處罰主體資格認(rèn)證方面的證據(jù),如法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證書、身份證、護(hù)照等證件復(fù)印件,而一旦發(fā)生行政訴訟,由于缺乏被處罰主體資格認(rèn)定的證據(jù),很可能處于十分尷尬的境地;又如許多補(bǔ)稅的案件,檢查人員認(rèn)為被查單位已經(jīng)在《稽查底稿》中進(jìn)行了認(rèn)證,就認(rèn)為沒(méi)有必要再取得違法行為的原件或復(fù)印件了。而目前《稽查底稿》只是記錄檢查過(guò)程的一種文書,在法律上是否能夠成為合法、有效的證據(jù)還不能確定,因此還要重視對(duì)原始證據(jù)的收集和取得。
  二、造成目前稅務(wù)稽查取證工作中存在問(wèn)題的原因分析
  (一)長(zhǎng)期以來(lái),基層稅務(wù)稽查部門對(duì)稽查取證工作重視不足,對(duì)有效采集證據(jù)的手段不能有效執(zhí)行。稽查部門的稽查人員對(duì)于證據(jù)法規(guī)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)重視不夠,在業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作中也較少涉及對(duì)于證據(jù)采集工作能力的培養(yǎng)。造成在稽查取證的過(guò)程中,部分稽查人員對(duì)于如何采集稽查證據(jù)未能按照相關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行,直接影響了稽查證據(jù)的合法性和有效性。
  (二)由于稅務(wù)干部的業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊,對(duì)于政策的理解以及掌握程度不相同,有可能導(dǎo)致他們的執(zhí)法方式不一致。例如有的稽查人員對(duì)于財(cái)會(huì)知識(shí)的掌握度有限,所以他們?cè)诨槿∽C工作中會(huì)較多的去考慮稅收政策的規(guī)定,而很少去思考納稅人在會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理上是否合法。這就有可能會(huì)引起行政復(fù)議或者發(fā)生訴訟案件。這種情況在一定程度上就增加了稅收?qǐng)?zhí)法難度,增加了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。
  (三)明知有證據(jù),但無(wú)法獲取。稅務(wù)稽查案件取得的證據(jù)資料主要是書證。對(duì)于財(cái)務(wù)制度健全的納稅人要取得書證相對(duì)容易。但是,如果要從行政事業(yè)單位或者個(gè)體經(jīng)營(yíng)者手中取得書證則比較困難。現(xiàn)行《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第五十七條規(guī)定“稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí),有權(quán)向有關(guān)單位和個(gè)人調(diào)查納稅人、扣繳義務(wù)人和其他當(dāng)事人與納稅或者代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的情況、有關(guān)單位和個(gè)人有義務(wù)向稅務(wù)機(jī)關(guān)如實(shí)提供有關(guān)資料及證明材料”。實(shí)際工作中,當(dāng)稅務(wù)稽查人員面對(duì)行政事業(yè)單位需要其如實(shí)提供涉嫌違法的納稅人銷售貨物的證據(jù)時(shí),這些單位和個(gè)人不配合履行征管法五十七條規(guī)定的義務(wù)時(shí),稅務(wù)人員缺乏有效的方法。當(dāng)稅務(wù)稽查人員面對(duì)前店后家的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者,明知相關(guān)證據(jù)就放在家中,但無(wú)搜查權(quán)、無(wú)法獲取。
  (四)傳統(tǒng)方法不適應(yīng)現(xiàn)代化電子信息發(fā)展的需要。隨著電子賬簿和財(cái)務(wù)軟件在企業(yè)核算中迅速普及,這些打破傳統(tǒng)手工記賬方式,依靠高配置電腦、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)完成的無(wú)紙化辦公,已經(jīng)對(duì)稅務(wù)稽查工作,特別是調(diào)查取證產(chǎn)生了重大影響。如在稅務(wù)稽查工作中,發(fā)現(xiàn)企業(yè)電腦中的賬外賬、兩套賬時(shí),錯(cuò)過(guò)時(shí)機(jī)電子數(shù)據(jù)隨時(shí)都有被刪除或改動(dòng)的可能,如何固定電子證據(jù)做到合法準(zhǔn)確及時(shí)取證也是目前需要解決的問(wèn)題。
  三、對(duì)如何做好取證工作的思考與探討
  (一)嚴(yán)格取證程序,提高證據(jù)的質(zhì)量
  在辦理稽查取證的過(guò)程中要按照相關(guān)程序,在執(zhí)法檢查,調(diào)查取證的時(shí)候要保證手續(xù)、證件的齊全,尤其是在稅務(wù)違法認(rèn)定的取證過(guò)程中,取證一定要嚴(yán)格按照規(guī)定,不能出現(xiàn)隨意了事的情況,保證證據(jù)的合法性。如果遇到被查單位拒不配合調(diào)查取證的情況,導(dǎo)致不能通過(guò)正當(dāng)途徑取得證據(jù)的情況,應(yīng)該向被查單位出示提取證據(jù)通知書以及證據(jù)專用清單等,盡量取得原始證據(jù),不能取得原始證據(jù)的應(yīng)索取復(fù)印件等相關(guān)證據(jù),并由當(dāng)事人簽字或者按手印,以確保證據(jù)的真實(shí)可靠性。
  (二)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn),提高取證水平。加強(qiáng)稽查人員在收集和取得證據(jù)等方面的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn),樹立規(guī)范執(zhí)法的理念。按照我國(guó)《行政訴訟法》規(guī)定,稽查人員收集的證據(jù)材料,只有經(jīng)人民法院審查認(rèn)證,具有證據(jù)能力和證據(jù)效力,為法庭所采用,才能成為稅務(wù)行政案件定案的證據(jù)。因此,在稽查實(shí)踐中只有將人民法院審查、判斷和采信證據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)作為稽查收集和審查、判斷證據(jù)的尺度,才能從根本上保證稅務(wù)稽查收集和運(yùn)用證據(jù)的質(zhì)量,經(jīng)得起行政訴訟的檢驗(yàn)。因此,稅務(wù)部門應(yīng)邀請(qǐng)有關(guān)法律問(wèn)題專家以及法院、檢察院、公安局等有關(guān)部門一些由辦案經(jīng)驗(yàn)的有關(guān)人士,進(jìn)行專門培訓(xùn),提高稽查人員調(diào)查取證工作的認(rèn)識(shí)和水平。
  (三)充分的利用現(xiàn)代化取證手段,提高取證的質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)要建立針對(duì)納稅企業(yè)的電子文檔備案記錄制度,這樣就可以保證稽查機(jī)關(guān)對(duì)于納稅人的每一項(xiàng)收入支出都可以查詢,監(jiān)督。另外,加強(qiáng)稽查人員計(jì)算機(jī)操作能力和會(huì)計(jì)軟件操作能力也是必不可少的,讓稅務(wù)干部們掌握基本財(cái)務(wù)軟件知識(shí),定期給他們進(jìn)行計(jì)算機(jī)培訓(xùn)。組織信息部門研發(fā)新興稽查軟件,提高稽查手段,提高證據(jù)質(zhì)量。
  (四)加快取證共享服務(wù)體系建設(shè)
  加快構(gòu)建第三方數(shù)據(jù)共享平臺(tái),提高第三方取證的效率。地稅機(jī)關(guān)應(yīng)主動(dòng)加強(qiáng)與國(guó)稅、財(cái)政、國(guó)土資源局、工商、銀行、公安等部門的溝通和協(xié)作,建立相應(yīng)的數(shù)據(jù)庫(kù)實(shí)現(xiàn)共享,定期與他們進(jìn)行數(shù)據(jù)交換、比對(duì),逐步建立起完善的取證共享服務(wù)體系。稅務(wù)稽查部門通過(guò)定期跟蹤和調(diào)取第三方信息,還解決了坐等納稅人自行申報(bào)納稅的單純管理模式,有利于加強(qiáng)對(duì)稅源的動(dòng)態(tài)管理,實(shí)時(shí)掌握納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的變化情況,建立起稅源動(dòng)態(tài)稽查管理模式,確保更有效的取證。比如對(duì)于舉報(bào)或納稅評(píng)估發(fā)現(xiàn)的案件,稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)可以直接向第三方取證,這樣的取證也非常有效。
  總之,證據(jù)是稅務(wù)稽查工作的生命和案件的靈魂,稽查取證是稅務(wù)機(jī)關(guān)在查處稅務(wù)違法案件活動(dòng)中的核心任務(wù),稅務(wù)稽查人員只有不斷更新知識(shí),不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),不斷深入研究,才能提高稅務(wù)稽查取證的工作質(zhì)量和工作水平,確保把每一個(gè)稽查案件都辦成鐵案,有力打擊各種涉稅違法犯罪行為。