個人所得稅計算公式：
應(yīng)納稅所得額=工資收入金額－各項社會保險費－起征點(3500元)
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額x稅率－速算扣除數(shù)
說明：如果計算的是外籍人士（包括港、澳、臺），則個稅起征點應(yīng)設(shè)為4800元。
 
個人所得稅計算方法
個稅起征點是3500，使用超額累進稅率的計算方法如下：
繳稅=全月應(yīng)納稅所得額*稅率-速算扣除數(shù)
實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-四金-繳稅。
全月應(yīng)納稅所得額=(應(yīng)發(fā)工資-四金)-3500
 
【舉例】扣除標(biāo)準(zhǔn)：個稅按3500元/月的起征標(biāo)準(zhǔn)算
如果某人的工資收入為5000元，他應(yīng)納個人所得稅為：(5000—3500)×3%—0=45(元)
2016年個人所得稅稅率表
稅率表一：工資、薪金所得適用個人所得稅累進稅率表
注：
1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額；
2、含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。
稅率表二：個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用
注：
1、本表所列含稅級距與不含稅級距，均為按照稅法規(guī)定以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的所得額；
2、含稅級距適用于個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和由納稅人負擔(dān)稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；不含稅級距適用于由他人(單位)代付稅款的對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得。
稅率表三：（勞務(wù)報酬所得適用）
注：
1、表中含稅級距為按照稅法規(guī)定減除有關(guān)費用后的所得額。
2、含稅級距適用于由納稅人負擔(dān)稅款的勞務(wù)報酬所得；不含稅勞務(wù)報酬收入額適用于由他人（單位）代付稅款的勞務(wù)報酬所得。
普通案例分享
小明在2016年一月份稅前工資10000元，他需要繳納各項社會保險金1100元，那么他的稅后工資是多少呢?
應(yīng)納稅所得額==(應(yīng)發(fā)工資-社保金)-3500 =10000 - 1100 - 3500 = 5400元，參照上面的工資稅率表不含稅部分，超過4,155元至7,755元的部分，則適用稅率20%，速算扣除數(shù)為555。
繳費 = 應(yīng)納稅所得額*稅率 - 速算扣除數(shù) = 5400*20% -555= 525元。
實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-社保金-繳稅 = 10000 -1100-525 = 8375元
9種特殊計算方法及案例
1.全年一次性獎金
（1）全年一次性獎金的界定。全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)全年經(jīng)濟效益和對職工全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向職工個人發(fā)放的一次性獎金。該項獎勵也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
（2）全年一次性獎金的計稅方法。對于職工個人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅。但考慮到該項收入與年度工作業(yè)績相關(guān)且數(shù)額往往比較大，在計算稅款時采用“按年平均取低稅率”的方法，降低稅額、減輕個人負擔(dān)。具體分兩個步驟進行計算：
*9步，將個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，個人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)將全年一次性獎金減除“個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額”后的余額，按上述方法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
第二步，將個人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按上一步確定出的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
如果個人當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的，稅款計算公式為：
應(yīng)納稅額=個人當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數(shù)
如果個人當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)的，稅款計算公式為：
應(yīng)納稅額=（個人當(dāng)月取得全年一次性獎金－個人當(dāng)月工資、薪金所得與費用減除標(biāo)準(zhǔn)的差額）×適用稅率－速算扣除數(shù)
（3）注意事項。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅方法只允許采用一次；實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按上述計稅方法執(zhí)行；個人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
【案例：中國公民王某2012年1月自單位取得當(dāng)月工資3000元，同時領(lǐng)取全年考核獎金20000元。在不考慮其他因素情況下，計算王某該筆獎金應(yīng)納的個人所得稅款。】
案例分析：
該筆獎金是單位對王某全年工作情況的考核獎勵，屬全年一次性獎金。因此，需要首先確定該筆獎金適用的稅率和速算扣除數(shù)，之后再計算其應(yīng)納稅款。
*9，確定稅率和速算扣除數(shù)
王某當(dāng)月工資低于3500元的費用減除標(biāo)準(zhǔn)，故其每月平均獎金=[20000－（3500－3000）]÷12=1625元，對照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)分別為10%、105。
第二，計算應(yīng)納稅款
王某應(yīng)納稅額=[20000－（3500-3000）]×10%－105
=19500×10%－105=1845（元）
2.職工低價購房的差價收入
單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分，屬于個人所得稅應(yīng)稅所得，按“工資、薪金所得”項目比照全年一次性獎金的征稅方法計算繳納個人所得稅。
職工因單位低價售房而少支出的差價部分，是指職工實際支付的購房價款低于該房屋的購置或建造成本價格的差額，但不包含住房制度改革期間免稅的差價收益（）。
3.年薪制企業(yè)薪金收入
中央企業(yè)負責(zé)人薪金收入由基薪、績效薪金和任期獎勵構(gòu)成，其中基薪和績效薪金的60%在當(dāng)年度發(fā)放，績效薪金的40%和任期獎勵于任期結(jié)束后發(fā)放。對于當(dāng)年度發(fā)放的薪酬，依照“工資、薪金所得”項目，按月計征個人所得稅。
中央企業(yè)負責(zé)人于任期結(jié)束后取得的績效薪金和任期獎勵收入，按照全年一次性獎金計算方法，合并計算繳納個人所得稅。需要注意的是，目前適用這一規(guī)定的企業(yè)負責(zé)人范圍較窄，僅為《國資委管理的中央企業(yè)名單》中的下列人員，除此之外，其他人員不得比照上述規(guī)定執(zhí)行。
（1）國有獨資企業(yè)和未設(shè)董事會的國有獨資公司的總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會計師；
（2）設(shè)董事會的國有獨資公司（國資委確定的董事會試點企業(yè)除外）的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁）、副總經(jīng)理（副總裁）、總會計師；
（3）國有控股公司國有股權(quán)代表出任的董事長、副董事長、董事、總經(jīng)理（總裁），列入國資委黨委管理的副總經(jīng)理（副總裁）、總會計師；
（4）國有獨資企業(yè)、國有獨資公司和國有控股公司黨委（黨組）書記、副書記、常委（黨組成員）、紀(jì)委書記（紀(jì)檢組長）。
4.特定行業(yè)工資、薪金收入
采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)等三個行業(yè)的企業(yè)經(jīng)營效益具有明顯的季節(jié)性，職工個人各月間收入差距較大，為此，現(xiàn)行稅法對這些行業(yè)的職工工資薪金收入計稅做出特殊規(guī)定。
（1）采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金收入（含全年一次性獎金收入），采取按年計算、分月預(yù)繳的方式計征個人所得稅。
（2）鑒于遠洋運輸業(yè)有跨國流動的特點，對遠洋運輸業(yè)船員每月的工資、薪金收入計稅時，允許在統(tǒng)一扣除費用的基礎(chǔ)上，再扣除稅法規(guī)定的附加減除費用。同時，船員的伙食費統(tǒng)一用于集體用餐，不發(fā)給個人的，不計入船員個人的應(yīng)納稅工資、薪金收入。
【案例：某采掘業(yè)職工張某，自2012年起，每年3—10月份每月取得工資薪金3500元，1月份、2月份和11月份、12月份每月取得工資薪金8000元。在不考慮其他因素情況下，計算張某按月預(yù)繳稅款和年度匯繳個人所得稅款?！?/div>
案例分析：
采掘業(yè)屬稅法規(guī)定的特定行業(yè)，張某工資薪金收入的個人所得稅應(yīng)按年計算，分月預(yù)繳。
（1）按月預(yù)繳稅款
每年3—10月份不需扣繳稅款；
其他各月應(yīng)扣繳稅款=（8000-3500）×10%-105=345（元）
年度扣繳稅款=345×4=1380（元）
（2）按年計算、匯繳稅款
平均每月應(yīng)納稅款=[（3500×8+8000×4）÷12-3500]×3%
=1500×3%=45（元）
年度應(yīng)納稅款=45×12=540（元）
應(yīng)退稅款=1380-540=840（元）
5.企業(yè)年金繳費
企業(yè)年金是指企業(yè)及其職工按照《企業(yè)年金試行辦法》的規(guī)定，在依法參加基本養(yǎng)老保險的基礎(chǔ)上，自愿建立的補充養(yǎng)老保險。同基本養(yǎng)老保險的繳費形式相同,建立年金制度的企業(yè)和職工按規(guī)定需要向有關(guān)管理機構(gòu)分別繳納保險費用。
6.提前退休人員取得補貼收入
機關(guān)、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理了提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休人員支付一次性補貼。這部分補貼收入不屬于免稅的離退休工資收入，按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。
應(yīng)納稅所得額=（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)－費用減除標(biāo)準(zhǔn)）
應(yīng)納稅額=[應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)]×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數(shù)
7.解除勞動合同獲得經(jīng)濟補償收入
為了支持企業(yè)、事業(yè)單位、機關(guān)、社會團體等用人單位推進勞動人事改革、妥善安置有關(guān)人員，維護社會穩(wěn)定，對于個人因解除勞動合同而取得一次性經(jīng)濟補償收入（包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟補償金、生活補助費和其他補助費用），在計算個人所得稅時給予了一定的稅收優(yōu)惠。
對于個人取得的一次性補償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個人所得稅；超過的部分可視為一次取得數(shù)月的工資、薪金收入，允許在一定期限內(nèi)進行平均后計算稅款。具體是以個人取得的一次性經(jīng)濟補償收入，除以個人在本企業(yè)的工作年限數(shù)（按實際工作年限數(shù)計算，超過12年的按12計算），以其商數(shù)作為個人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計算繳納個人所得稅。同時，個人領(lǐng)取一次性經(jīng)濟補償收入時按照國家和地方政府規(guī)定的比例實際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費，允許在個人所得稅前扣除。
【案例：孫某在某機械廠工作20年，2012年2月與企業(yè)解除勞動合同，該機械廠向?qū)O某支付一次性補償金19萬元，同時，從中拿出1萬元為孫某繳納住房公積金、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費。計算孫某取得的補償金應(yīng)繳納的個人所得稅款?！?/div>
其他資料：孫某所在地2011年職工平均工資為2萬元。
案例分析：
1.計算應(yīng)稅補償金數(shù)額
免納個人所得稅的補償金=20000×3=60000（元）
應(yīng)納個人所得稅的補償金=190000－60000-10000=120000（元）
2.計算應(yīng)納稅款
孫某雖然在該企業(yè)工作20年，根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，只能按12個月份數(shù)進行分攤、計稅。
每月應(yīng)納稅所得額=（120000÷12）-3500=6500（元）
每月應(yīng)納稅款=6500×20%－555=745(元)
該筆補償金應(yīng)納稅額=745×12=8940（元）
8.單位支付給內(nèi)部退養(yǎng)人員的一次性收入
行政機關(guān)、企事業(yè)單位、社會團體等在機構(gòu)改革或減員增效過程中，對符合一定條件的職工實行了內(nèi)部退養(yǎng)。實行內(nèi)部退養(yǎng)的個人，在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于稅法規(guī)定免稅的離退休工資收入，應(yīng)按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。
個人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的“工資、薪金”所得合并后減除當(dāng)月費用減除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率及速算扣除數(shù)。之后，再將當(dāng)月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用減除標(biāo)準(zhǔn)，按上述方法確定的稅率及速算扣除數(shù)計征個人所得稅。具體分兩個步驟計算：
*9步，確定適用稅率及速算扣除數(shù)
相應(yīng)的基數(shù)=一次性收入÷辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的月份數(shù)+當(dāng)月工資薪金－費用減除標(biāo)準(zhǔn)
根據(jù)上述基數(shù)，比照工資、薪金所得稅率表，確定適用稅率及速算扣除數(shù)。
第二步，計算應(yīng)納稅款
應(yīng)納稅款=（一次性收入+當(dāng)月工資、薪金-費用減除標(biāo)準(zhǔn)）×適用稅率-速算扣除數(shù)
9.個人獨資、合伙企業(yè)投資者應(yīng)納稅款的核定
個人獨資、合伙企業(yè)具有以下情形的，主管稅務(wù)機關(guān)可采取核定征收方式征收個人所得稅：
（1）企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的；
（2）企業(yè)雖設(shè)置賬薄，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的；
（3）納稅人發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。
核定征收方式包括定額征收、核定應(yīng)稅所得率征收以及其他合理的征收方式。對于實行核定應(yīng)稅所得率（見表3.9）征收方式的，應(yīng)納稅款的計算公式如下：
應(yīng)納稅款=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或=成本費用支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率
表3.9： 應(yīng)稅所得率表
行 業(yè)
應(yīng)稅所得率（%）
工業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)
5-20
建筑業(yè)、房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)
7-20
飲食服務(wù)業(yè)
7-25
娛樂業(yè)
20-40
其他行業(yè)
10-30
對個人獨資、合伙企業(yè)投資者核定征收個人所得稅時，要注意以下三點：
（1）企業(yè)經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均應(yīng)根據(jù)其主營項目確定其適用的應(yīng)稅所得率。
（2）實行核定征稅的投資者，不能享受個人所得稅的優(yōu)惠政策。
（3）對律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、資產(chǎn)評估和房地產(chǎn)估價等鑒證類中介機構(gòu)，不得實行核定征收個人所得稅。

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