1、扣稅憑證種類
  目前增值稅扣稅憑證,主要有增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證,除上述抵扣憑證外,出口企業(yè)還有《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。
  《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號,以下簡稱36號文)附件1:《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下簡稱《實(shí)施辦法》)第二十四條:進(jìn)項(xiàng)稅額,是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。
  第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
 ?。ㄒ唬匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同)上注明的增值稅額。
 
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型1
  注:增值稅專用發(fā)票是一般納稅人從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證,且是目前最主要的一種扣稅憑證。增值稅專用發(fā)票目前申報抵扣的期限是自開票之日起180日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣),逾期不得抵扣?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第7號)自2016年3月1日起,決定對納稅信用A級增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)取消增值稅發(fā)票認(rèn)證。
 
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型2
  注:從貨物運(yùn)輸服務(wù)商取得。它是提供貨物運(yùn)輸服務(wù)開具的專用發(fā)票,基本使用規(guī)定與增值稅專用發(fā)票一致,也應(yīng)自開具之日180天內(nèi)認(rèn)證抵扣(當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣),并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,逾期不得抵扣。根據(jù)《關(guān)于停止使用貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告【2015】第99號)要求,增值稅一般納稅人提供貨物運(yùn)輸服務(wù),使用增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票,開具發(fā)票時應(yīng)將起運(yùn)地、到達(dá)地、車種車號以及運(yùn)輸貨物信息等內(nèi)容填寫在發(fā)票備注欄中,如內(nèi)容較多可另附清單。為避免浪費(fèi),方便納稅人發(fā)票使用銜接,貨運(yùn)專票最遲可使用至2016年6月30日,7月1日起停止使用。
 
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型3
  注:從機(jī)動車零售商初購入新機(jī)動車時取得,用于車輛注冊上牌照、繳納車購稅和增值稅抵扣。一般納稅人從事機(jī)動車(舊機(jī)動車除外)零售業(yè)務(wù)使用稅控系統(tǒng)開具機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。納稅人應(yīng)自開票之日起180天內(nèi)認(rèn)證,并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi),申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,逾期不得抵扣。
 ?。ǘ暮jP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型4
  注:自2013年7月1日起,增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后,其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。增納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書,應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(電子數(shù)據(jù)),申請稽核比對。180天:僅指開票之日起到認(rèn)證期限,含節(jié)假日。
 ?。ㄈ┵忂M(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。計(jì)算公式為:
  進(jìn)項(xiàng)稅額=買價×扣除率
  買價,是指納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。沒有抵扣期限;
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型5
  農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票是指收購單位向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人(不包括從事農(nóng)產(chǎn)品收購的個體經(jīng)營者)收購自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品時,由付款方向收款方開具的發(fā)票。在納稅人使用升級版稅控設(shè)備后,已經(jīng)改為通過升級版稅控設(shè)備開具增值稅普通發(fā)票標(biāo)注“收購”二字來代替,不再使用原來專門的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,而并不是所有增值稅普通發(fā)票都具有抵扣功能。
  【例1】2016年6月1日,A食品加工廠從養(yǎng)殖戶收購30000元毛雞,按規(guī)定已開具收購憑證,價款已支付。
  借:原材料-毛雞26100
  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3900
  貸:銀行存款30000
  注:按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(不用換算不含稅價格)和13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,與增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書等抵扣憑證是有區(qū)別的。
 ?。ㄋ模木惩鈫挝换蛘邆€人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
  注:境外單位或者個人取得來自境內(nèi)的應(yīng)稅
 
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型6
  收入,如果其不在境內(nèi),境內(nèi)代理人或接受服務(wù)企業(yè)要去稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣代繳;同時企業(yè)接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù),就相當(dāng)于企業(yè)的成本/費(fèi)用,可以正常抵扣;沒有抵扣期限;抵扣的是稅收繳款憑證上注明的增值稅額;境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù),在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的,扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額: 
 
  應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款÷(1+稅率)×稅率  
  上述公式中是"稅率",按照應(yīng)稅服務(wù)對應(yīng)的稅率,不是征收率。
  除上述抵扣憑證外,出口企業(yè)還有《出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明》也可以抵扣。
  注:根據(jù)外貿(mào)企業(yè)發(fā)生原計(jì)入出口庫存的出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物征稅的,以及已申報退(免)稅的出口貨物發(fā)生退運(yùn)并轉(zhuǎn)內(nèi)銷的,外貿(mào)企業(yè)于發(fā)生內(nèi)銷或視同內(nèi)銷貨物的當(dāng)月向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具。
  外貿(mào)企業(yè)應(yīng)在取得出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明的下一個增值稅納稅申報期內(nèi)申報納稅時,憑此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
營改增(增值稅)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票類型7
2、會計(jì)科目設(shè)置
  為準(zhǔn)確核算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)改征期初有進(jìn)項(xiàng)留抵稅款,應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目。在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中,借方應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄,其它與進(jìn)項(xiàng)無關(guān)的科目略。“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記。
  “進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄由于各類原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
  “待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件,暫不予在本期申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
  “增值稅留抵稅額”明細(xì)科目,核算一般納稅人試點(diǎn)當(dāng)月按照規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的月初增值稅留抵稅額。
3、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
3.1 進(jìn)項(xiàng)稅額
  1.增值稅一般納稅人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
  2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程,其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣,*9年抵扣比例為60%,第二年抵扣比例為40%。
  融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
  《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號) 第二條第四款:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目,融資租入的不動產(chǎn),以及在施工現(xiàn)場修建的臨時建筑物、構(gòu)筑物,其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
  第五條購進(jìn)時已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例2】B公司2016年5月10日購入工程物資一批,取得增值稅專用發(fā)票注明金額1000000元,稅額170000元。
借:工程物資1000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)170000
貸:銀行存款1170000
6月10日該批工程物資全部用于本公司在建廠房工程(僅作與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄):
已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)轉(zhuǎn)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”=170000×0.4=68000
借:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額68000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 68000
計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”的68000元要到2017年6月份(轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個月) 從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額      68000
(一)進(jìn)項(xiàng)稅額
第六條 納稅人銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程時,尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例3】仍以例2為例,如果B公司2016年12月1日將此項(xiàng)在建工程出售,尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣,則剩余的40%(假設(shè)僅為該批工程物資)即68000元應(yīng)在當(dāng)期轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而不必等到13個月后。
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 68000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額       68000
第七條 已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動產(chǎn),發(fā)生非正常損失,或者改變用途,專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率
不動產(chǎn)凈值率=(不動產(chǎn)凈值÷不動產(chǎn)原值)×100%
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)于該不動產(chǎn)改變用途的當(dāng)期,將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,并從該不動產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
【例4】2016年5月1日,C公司購入一座辦公樓,500萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額55萬元,2017年3月將該樓改建為職工食堂,假設(shè)此時凈值為450萬元,不動產(chǎn)凈值率為90%。
分析:
① 2016年5月1日計(jì)入進(jìn)項(xiàng)為55×0.6=33萬元,剩余40%即22萬元要計(jì)入到“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”到2017年6月1日抵扣。
借:固定資產(chǎn)-辦公樓5000000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 330000
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000
  貸:銀行存款5550000
②因2017年3月改變用途用于集體福利,須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率=55×0.9=49.5萬元>已抵扣的33萬元。此時除要將已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的33萬元做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,還要在待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬元中扣減49.5-33=16.5萬元,則待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額變?yōu)?2-(49.5-33)= 5.5萬元。
2017年3月改變用途(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)
借:固定資產(chǎn)-食堂495000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 330000
  應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額165000
③2017年6月1日抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的5.5萬元。
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 55000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額55000
【例5】仍以例4為例,假設(shè)不動產(chǎn)凈值率為50%。
因2017年3月改變用途用于集體福利,須計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額+待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)×不動產(chǎn)凈值率=55×0.5= 27.5萬元<已抵扣的33萬元。此時只要將已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的33萬元中的27.5做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出,待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額22萬元繼續(xù)到2017年6月1日抵扣。
2017年3月改變用途(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)
借:固定資產(chǎn)-辦公樓275000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 275000
2017年6月1日抵扣待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額剩余的22萬元。
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 220000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額220000
2.增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
3.增值稅一般納稅人從境外單位或者個人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的,應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
4.增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)注釋》所列項(xiàng)目的,不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
5.按照《增值稅暫行條例》第十條和《實(shí)施辦法》第二十七條1-5點(diǎn)規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),發(fā)生用途改變,用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目,可在用途改變的次月按照下列公式,依據(jù)合法有效的增值稅扣稅憑證,計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率
上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。
按照本條規(guī)定計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,60%的部分于改變用途的次月從銷項(xiàng)稅額中抵扣,40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,于改變用途的次月起第13個月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【例6】2017年1月份D公司原用于職工食堂的樓房改為辦公樓,改變用途時凈值率為80%。該樓房購入時取得了增值稅專用發(fā)票,金額1000萬元,稅額110萬元。
分析:可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值/(1+適用稅率)×適用稅率=11100000*0.8/1.11*0.11=880000元,則應(yīng)于2月份計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額880000*0.6=528000元,計(jì)入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額” 880000*0.4=352000元,待2018年2月份抵扣。
2017年2月份作分錄 (僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄)
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 528000
應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額352000
  貸:固定資產(chǎn)-辦公樓880000
2018年2月份作分錄(僅做與進(jìn)項(xiàng)有關(guān)分錄) 如下:
借:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 352000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額352000
3.2 增值稅期末留抵稅額
原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的,截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣。
【解讀】但這并不意味著不得抵扣,而是應(yīng)按照規(guī)定的方法進(jìn)行計(jì)算,在以后納稅期內(nèi)逐步抵扣,也就是所謂的“掛賬留抵稅額”。
【例7】E公司系增值稅一般納稅人既從事貨物的銷售業(yè)務(wù)又從事銷售服務(wù)。2016年5月日,屬于“一般貨物或勞務(wù)”期初留抵稅額100萬元。2016年5月份銷售貨物銷售額200萬元,銷項(xiàng)稅額34萬元;銷售服務(wù)銷售額200萬元,銷項(xiàng)稅額12萬元。本月購進(jìn)貨物取得防偽稅控增值稅專用發(fā)票,金額20萬元,稅額3.4萬元;購進(jìn)貨車一臺(固定資產(chǎn)),取得稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,金額40萬元,稅額6.8萬元。計(jì)算2016年5月應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。
分析:期初掛賬留抵稅額=上期留抵稅額(本年累計(jì))=1000000元。
借:應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額1000000
  貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)1000000
2016年5月銷項(xiàng)稅額=340000+120000=460000(元)。
2016年5月進(jìn)項(xiàng)稅額=34000+68000=102000(元)。
貨物的銷項(xiàng)稅額比例=340000÷460000×100%=73.91%。
未抵減掛賬留抵稅額時,貨物的應(yīng)納稅額=[銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))]×貨物的銷項(xiàng)稅額比例=(460000-102000)×73.91%=264597.8(元)。
期初掛賬留抵稅額本期抵減數(shù)=實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))=未抵減掛賬留抵稅額時貨物的應(yīng)納稅額與上期留抵稅額(本年累計(jì))比較(264597.8<1000000),取小值=264597.8元。
本期全部應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=銷項(xiàng)稅額-實(shí)際抵扣稅額(本月數(shù))-實(shí)際抵扣稅額(本年累計(jì))=460000-102000-264597.8=93402.2(元)。
應(yīng)稅服務(wù)的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=本期全部應(yīng)補(bǔ)(退)稅額-貨物的本期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=93402.2-0=93402.2(元)。
本期應(yīng)補(bǔ)繳增值稅93402.2元,預(yù)算科目為“改征增值稅”,預(yù)算級次“地方100%”。
期初掛賬留抵稅額期末剩余1000000-264597.8=735402.2(元),在下月仍按上述方法計(jì)算,直至抵減完畢。
4、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)
《實(shí)施辦法》第二十七條:下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:
(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。
納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。
【解讀】
1、不再有“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目”;
2、明確不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅范圍;
【例8】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目選擇按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅,在2016年7月份,購置了一批專用于老項(xiàng)目的智能化樓宇設(shè)備,該支出即便取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票,由于老項(xiàng)目選擇了簡易計(jì)稅方法,也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
3、“專用于”的概念:不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi)項(xiàng)目的部分,也就是說只要該資產(chǎn)用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,那么即便它同時又用于簡易征收、免稅項(xiàng)目、集體福利和個人消費(fèi),其全部進(jìn)項(xiàng)稅額也是可以抵扣的。
【例9】某一般納稅人購置廠房,如果該廠房僅用于生產(chǎn)免稅產(chǎn)品,則廠房進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣。但在廠房內(nèi)同時生產(chǎn)免稅和應(yīng)稅產(chǎn)品。此時,該廠房的進(jìn)項(xiàng)稅可以全額抵扣。
4、“不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)”的理解:納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi),還是兼用于上述項(xiàng)目,均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
【例10】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)老項(xiàng)目選擇按照簡易計(jì)稅方法繳納增值稅,在2016年7月份,取得一項(xiàng)冠名權(quán)專用于老項(xiàng)目,那么此項(xiàng)冠名權(quán)雖專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目,仍可以抵扣。
5、個人消費(fèi),是指人們?yōu)闈M足自身需要而對各種物質(zhì)生活資料、勞務(wù)和精神產(chǎn)品的消耗,它是人們維持自身生存和發(fā)展的必要條件,也是人類社會*5量、最普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象和行為個體消費(fèi)的對象,主要包括用于個人及其家庭消費(fèi)所購買的衣、食、住、行、用等方面的消費(fèi)品。這部分消費(fèi)與勞動者個人的貢獻(xiàn)緊密相連,并構(gòu)成社會總消費(fèi)中的主體部分。
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物,以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn),以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn),均屬于不動產(chǎn)在建工程。
【例11】如某房地產(chǎn)企業(yè)采用一般計(jì)稅方法,支付設(shè)計(jì)費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票列明金額200萬元、稅額12萬元,開發(fā)了10個相同的樓盤,因其中兩棟樓發(fā)生非正常損失,應(yīng)酌情考慮將設(shè)計(jì)服務(wù)按照比例對應(yīng)轉(zhuǎn)出40×6%=2.4萬元。
(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。
(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物,是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(八)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)服務(wù),發(fā)生上述第5點(diǎn)規(guī)定情形(簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外)的,應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減;無法確定該進(jìn)項(xiàng)稅額的,按照當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(九)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),發(fā)生上述第5點(diǎn)規(guī)定情形的,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率