No.1  納稅人的界定與適用稅率
文件規(guī)定：
I.財(cái)稅[2016]36號規(guī)定應(yīng)稅行為的年應(yīng)征增值稅銷售額（以下稱應(yīng)稅銷售額）超過財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（500萬元）的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人不屬于一般納稅人。年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個(gè)體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
II．《實(shí)施辦法》第十五條規(guī)定，納稅人提供建筑服務(wù)的稅率為11%，對于小規(guī)模納稅人及特殊項(xiàng)目適用3%征收率。
實(shí)務(wù)解讀：
  1.增值稅征收率是指對特定的貨物或特定的納稅人銷售的貨物、應(yīng)稅勞務(wù)在某一生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額與銷售額的比率。
  2.增值稅征收率只是計(jì)算納稅人應(yīng)納增值稅稅額的一種尺度，不能體現(xiàn)貨物或勞務(wù)的整體稅收負(fù)擔(dān)水平。適用征收率的貨物和勞務(wù)，應(yīng)納增值稅稅額計(jì)算公式為應(yīng)納稅額=銷售額×征收率（3%），不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  3.相比較于營業(yè)稅制下的3%、5%等稅率，建筑業(yè)增值稅稅率確定為11%，在使用一般計(jì)稅辦法（銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額）下，如果進(jìn)項(xiàng)不足，同時(shí)議價(jià)能力有限，可能面臨稅負(fù)增加的風(fēng)險(xiǎn)。
  4.一般納稅人適用稅率為11%，但清包工納稅人、甲供工程納稅人，建筑老項(xiàng)目納稅人可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人適用征收率為3%。
No.2  計(jì)稅方法
文件規(guī)定：
I.一般計(jì)稅辦法
一般納稅人適用一般計(jì)稅方法，一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅額= 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
=當(dāng)期銷售額*11%—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
II.簡易計(jì)稅方法
財(cái)稅[2016]36號確認(rèn)了建筑施工企業(yè)在四種情況下可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅
 （1）納稅人為小規(guī)模納稅人；
 （2）以清包工方式提供建筑服務(wù)；
 （3）為甲供工程提供建筑服務(wù)；
 （4）為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。
  一般納稅人存在上述（2）-（4）情形可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更，且會喪失營改增后取得不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中的抵扣權(quán)利。
  試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
實(shí)務(wù)解讀：
  1.簡單說適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅，可適用3%的增值稅征收率，按3%的比例交稅，同時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
  2.清包工：一般的，納稅人以清包工方式去提供的建筑服務(wù)，可以適用于簡易計(jì)稅方法。具體是指業(yè)主自己購買所有建筑工程所需要的材料，而施工方并不負(fù)責(zé)，只收取相關(guān)的人工、管理及其他費(fèi)用。
  3.甲供工程：是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。納稅人給甲供工程去提供建筑服務(wù)，也可以采取這種計(jì)稅方式。
  4.小規(guī)模納稅人：這類人群發(fā)生的應(yīng)稅行為同樣適用于這種計(jì)稅方式
  5.老項(xiàng)目：為建筑工程的一些所謂的"老項(xiàng)目"提供的一些建筑服務(wù)，同樣適用。
  6.采用簡易征收并不絕對有利于降低稅負(fù)，建筑施工企業(yè)應(yīng)考慮進(jìn)項(xiàng)抵扣因素，并根據(jù)自身的實(shí)際情況合理選擇計(jì)稅方法。
No.3  建筑服務(wù)范圍
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定："銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋"規(guī)定：建筑服務(wù)，是指各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等的安裝以及其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。
實(shí)務(wù)解讀：
具體包括：
  1、工程服務(wù)。指新建、改建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或者支柱、操作平臺的安裝或者裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)。
  2、安裝服務(wù)。指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實(shí)驗(yàn)設(shè)備以及其他各種設(shè)備、設(shè)施的裝配、安置工程作業(yè)，包括與被安裝設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)，以及被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)。
 固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照安裝服務(wù)繳納增值稅。
  3、修繕服務(wù)。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修補(bǔ)、加固、養(yǎng)護(hù)、改善，使之恢復(fù)原來的使用價(jià)值或者延長其使用期限的工程作業(yè)。
  4、裝飾服務(wù)。指對建筑物、構(gòu)筑物進(jìn)行修飾裝修，使之美觀或者具有特定用途的工程作業(yè)。
  5、其他建筑服務(wù)。指上列工程作業(yè)之外的各種工程作業(yè)服務(wù)，如鉆井（打井）、拆除建筑物或者構(gòu)筑物、平整土地、園林綠化、疏浚（不包括航道疏浚）、建筑物平移、搭腳手架、爆破、礦山穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、沙層等）剝離和清理等工程作業(yè)。
No.4  增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定：
（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。
（二）納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
（三）增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。
實(shí)務(wù)解讀：
  1.從稅法上看，納稅義務(wù)發(fā)生后，經(jīng)營者的行為就被納入稅收征管的視線內(nèi)了，就要按照納稅申報(bào)期限、方式。因此納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間很重要，一是要合規(guī)，否則面臨滯納金甚至罰款的風(fēng)險(xiǎn);二是要進(jìn)行合理的規(guī)劃，通過合同條款推遲納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，帶來資金的時(shí)間價(jià)值。
 2.收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項(xiàng)。取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。
No.5  納稅義務(wù)發(fā)生地點(diǎn)
文件解讀：
I.據(jù)財(cái)稅[2016]36號第四十六條規(guī)定增值稅納稅地點(diǎn)為：
（一）固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（二）非固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅行為發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。
（三）其他個(gè)人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
（四）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納扣繳的稅款。
II.向境外提供建筑服務(wù)
附件4第二條規(guī)定：境內(nèi)的單位和個(gè)人銷售的下列服務(wù)（工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)）和無形資產(chǎn)免征增值稅，但財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用增值稅零稅率的除外。
實(shí)務(wù)解讀：
1."跨地"經(jīng)營該如何納稅?
一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)
（1）適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的。
納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
（2）選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的。
應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。
  2.雖然分總公司之間的匯總納稅可以有效解決集團(tuán)內(nèi)不同納稅主體間增值稅進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)互不匹配的問題，但會改變不同省市上繳和分得的稅收收入，從目前的稅法實(shí)踐來看，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往不認(rèn)可存在多個(gè)分支機(jī)構(gòu)的法人實(shí)體適用增值稅匯總納稅政策。
"營改增"后，為減輕"營改增"對于實(shí)體經(jīng)濟(jì)的沖擊，緩解企業(yè)承受的壓力，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能會放寬政策適用口徑。建筑施工企業(yè)若希望進(jìn)行匯總納稅，應(yīng)積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，關(guān)注稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法口徑，爭取有利政策。
  3.對于跨縣（市）提供建筑服務(wù)的一般納稅人，不管是選擇一般計(jì)稅方法還是簡易計(jì)稅方法，均應(yīng)按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅，預(yù)繳基數(shù)為總分包的差額。這符合之前營業(yè)稅的規(guī)定，按照總分包差額進(jìn)行繳納，并將稅款歸入到當(dāng)?shù)刎?cái)政。
  4.預(yù)繳稅款的依據(jù)為取得全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，對于建筑企業(yè)而言，應(yīng)以合同約定的付款金額扣除分包的金額作為納稅基數(shù)。但對于稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，其怎樣控制該稅款的繳納，未做詳細(xì)規(guī)定，以后可能會陸續(xù)出臺政策，保證預(yù)繳稅款的及時(shí)足額繳納。
但如果分包違反《建筑法》，比如主體分包，能否進(jìn)行抵扣后預(yù)繳，文件未明確規(guī)定。
No.6  新老項(xiàng)目的劃分
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號對營改增前后的新老項(xiàng)目進(jìn)行了劃分，規(guī)定建筑工程老項(xiàng)目是指：
（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；
（二）未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)的可以采用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
實(shí)務(wù)解讀：
 1.對于老項(xiàng)目可以選擇簡易計(jì)稅的方法，但與房地產(chǎn)老項(xiàng)目的判定存在差異，房地產(chǎn)老項(xiàng)目僅指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產(chǎn)項(xiàng)目。而建筑工程老項(xiàng)目，對于未取得《建筑工程施工許可證》的，可以按照建筑工程承包合同注明的開工日期作為判定。
  2.文中對于簡易計(jì)稅方法的選擇，是采用"可以"字眼。也就是說也可以選擇一般計(jì)稅方法，但對于選擇一般計(jì)稅方法，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣的節(jié)點(diǎn)未做說明，稅企勢必產(chǎn)生較大分歧，所以對于老項(xiàng)目很可能要求全部采用簡易征收的方式。
  3.新老項(xiàng)目交替隨之出現(xiàn)，在共同經(jīng)營、生產(chǎn)的情況下，采購、核算、決算都要分開。全面營改增后，由老項(xiàng)目而產(chǎn)生的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅，不能夠在新的項(xiàng)目中進(jìn)行抵扣。
No.7  掛靠、承包經(jīng)營方式
文件規(guī)定:
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人以發(fā)包人名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。
實(shí)務(wù)解讀：
  1.掛靠、承包經(jīng)營納稅人面臨的風(fēng)險(xiǎn)
 在實(shí)務(wù)中由于我國對工程的承攬資質(zhì)要求比較嚴(yán)格，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中出現(xiàn)了很多專門依靠出賣資質(zhì)生產(chǎn)的企業(yè)。營改增后由于憑證要求比較嚴(yán)格，給這兩類企業(yè)帶來了一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
在實(shí)務(wù)中大都是以被掛靠人的名義對外經(jīng)營的，只有把掛靠人的經(jīng)營收支全部納入被掛靠人的財(cái)務(wù)核算，相關(guān)發(fā)票都開給被掛靠人，并與被掛靠人簽訂合同，款項(xiàng)也是支付給被掛靠人，這樣被掛靠人才可能有進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。被掛靠企業(yè)把款項(xiàng)支付給掛靠企業(yè)也要取得相關(guān)的合法憑證。
 上述規(guī)定從掛靠的法律實(shí)質(zhì)出發(fā)，認(rèn)為若同時(shí)符合"以發(fā)包人名義對外經(jīng)營"及"發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任"兩個(gè)要件，此時(shí)實(shí)際仍是由發(fā)包人對業(yè)主方提供建筑施工服務(wù)，應(yīng)當(dāng)由發(fā)包人為納稅人。
  2."營改增"后建筑業(yè)掛靠、承包經(jīng)營方式依然得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可，但應(yīng)關(guān)注增值稅發(fā)票征管等帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的掛靠、承包經(jīng)營方式下，發(fā)包人作為增值稅納稅人開具增值稅專用發(fā)票后很可能并未取得與成本有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的合法抵扣憑證，將承擔(dān)高額的增值稅稅負(fù)，而實(shí)際支出成本的承包人空有進(jìn)項(xiàng)稅額而未能取得銷項(xiàng)稅額，不得抵扣，整體稅負(fù)較重。
  3.清包工方式提供的建筑服務(wù)
 一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建筑服務(wù)。
 對于清包工方式的計(jì)稅，文件明確可以選擇簡易計(jì)稅，即按照3%的征收率計(jì)稅，如果不選用簡易計(jì)稅，則按11%的稅率計(jì)算繳納增值稅，對于清包工來說，由于僅少許的輔料能取得進(jìn)項(xiàng)稅，選擇簡易計(jì)稅方式，其稅負(fù)比較低。
　　但是工程報(bào)價(jià)也存在差異，報(bào)價(jià)是選擇簡易計(jì)稅還是一般計(jì)稅，對于和甲方的談價(jià)肯定存在差異，所以還要具體問題具體分析，才能找出最適合的繳稅方式。
No.8  免征增值稅的有哪些
文件規(guī)定：
據(jù)附件４《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，下列３種建筑業(yè)情形可以免征增值稅：
（一）工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)。
（二）工程項(xiàng)目在境外的工程監(jiān)理服務(wù)。
（三）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
實(shí)務(wù)解讀：
 稅費(fèi)的減免是很多人關(guān)注的一個(gè)重點(diǎn)，就新頒布的"營改增"細(xì)則而言，目前部分項(xiàng)目可以免征增值稅。
No.9  關(guān)于材料提供的問題
文件規(guī)定：
I.原材料的稅率大都是17%，建筑業(yè)、不動產(chǎn)業(yè)的稅率是11%，這個(gè)相當(dāng)于用17%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅來抵扣11%的銷項(xiàng)稅。這導(dǎo)致可能甲方要求材料由其自己提供（當(dāng)然原營業(yè)稅政策中的甲方提供原材料，施工方依舊計(jì)入營業(yè)額的政策肯可能取消），企業(yè)在業(yè)務(wù)處理中考慮這方面的問題，以合理確定整體稅負(fù)。
II.提供甲供工程的服務(wù)
一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。
　　甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。
實(shí)務(wù)解讀：
  1.對于甲供材的工程項(xiàng)目，文件提到全部或部分材料甲供，建筑業(yè)即可選擇適用簡易計(jì)稅方法，但文件未規(guī)定甲供的比例，如果甲供材的比例為20%或80%，兩種情況對于建筑業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生較大影響。一般情況，在甲供材料較少時(shí)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法，這樣既保證與甲方工程報(bào)價(jià)的優(yōu)勢，又可以保持較為合理的稅負(fù)。
　　對于甲方提供甲供材是否需要認(rèn)定銷售，是之前稅企爭議較大的事情，文件未對于此方面做明確規(guī)定。是否作為甲方的銷售額，需要根據(jù)工程報(bào)價(jià)合同等事項(xiàng)，具體分析才可以判定。
　　2.同時(shí)，提醒房地產(chǎn)企業(yè)，在簽訂合同時(shí)，應(yīng)約定提供什么樣的發(fā)票，是3%征收率的還是11%稅率的。
No.10  關(guān)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的問題
文件規(guī)定：
據(jù)附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，
下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅額。
(二)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
(三)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
(四)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。
下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：
(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)(不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn))、不動產(chǎn)。（納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。）
(二)非正常損失的購進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。(三)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。
(四)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。
(五)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。
(六)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。(七)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
  本條第(四)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。
實(shí)務(wù)解讀：
 可抵扣進(jìn)項(xiàng)管理非常重要，直接決定稅負(fù)的大小，企業(yè)應(yīng)高度重視抵扣憑證的獲取和管理，同時(shí)對于已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后續(xù)出現(xiàn)新政中羅列的七種不得抵扣的法定情形，將面臨"應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減"的法律后果，因此，未來建筑業(yè)對發(fā)票等抵扣憑證的管理應(yīng)在公司管理中應(yīng)提到更加重要的層面。
No.11  進(jìn)項(xiàng)稅額中不動產(chǎn)抵扣銷項(xiàng)稅額的問題
文件規(guī)定：
據(jù)附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》，適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，*9年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
實(shí)務(wù)解讀：
1.取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
2.融資租入的不動產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
3.自購買機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣后，增值稅又向前邁進(jìn)了一步，新取得的不動產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)。但企業(yè)需要注意的是，必須依法取得增值稅專用發(fā)票。
No.12  在簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題
實(shí)務(wù)解讀：
1.沒有實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅前，營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，合同收入中包含營業(yè)稅，這樣不用提示是否含稅；而實(shí)行營業(yè)稅改征增值稅后，增值稅是價(jià)外稅，如果沒有特別注明，合同收入中應(yīng)當(dāng)是不包含增值稅的。為了避免歧義，企業(yè)*4在合同中明確交易額是否含稅，并明確提供多少稅率的發(fā)票。
2.如果對方是小規(guī)模納稅人，你獲得的抵扣就比較少，這樣會導(dǎo)致企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)加重。
3.在合同中要明確增值稅發(fā)票的提供時(shí)間，因?yàn)橹挥腥〉昧藢Ψ降脑鲋刀惏l(fā)票，納稅人才可以抵扣。
4.在原有的營業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對而言，增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。比如納稅人識別號信息在增值稅專用發(fā)票開具中是必須列示的，在開具營業(yè)稅發(fā)票時(shí)，則不需要提供。因此，服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。在擬定合同時(shí)，要注意信息的準(zhǔn)確性，并明確由于信息的不準(zhǔn)確造成的不可挽回?fù)p失，應(yīng)當(dāng)如何承擔(dān)。
No.13  增值稅發(fā)票的處理
文件規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局 關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]617號）*9條規(guī)定，增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
實(shí)務(wù)解讀：
1.抵扣的是增值稅專用發(fā)票（非貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額，與專票上的稅率無關(guān)；
2.小規(guī)模納稅人和一般納稅人適用簡易計(jì)稅方法，代開或開具的專票也是抵扣票的"增值稅額"；
3.一張專票開具多個(gè)稅率，也是抵扣票的"增值稅額"；
4.180天：僅指開票之日起到認(rèn)證期限，含節(jié)假日；
5.認(rèn)證完須及時(shí)申報(bào)：認(rèn)證當(dāng)月計(jì)算抵扣，并在次月申報(bào)期內(nèi)，申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，逾期不得抵扣。
No.14  混合銷售
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
實(shí)務(wù)解讀：
新規(guī)定改變了之前增值稅混合銷售的概念，工程總承包業(yè)務(wù)中總承包企業(yè)在銷售設(shè)備貨物的同時(shí)提供相應(yīng)的安裝勞務(wù)，建議結(jié)合自身主營業(yè)務(wù)性質(zhì)，對總承包模式或范圍進(jìn)行合理調(diào)整，以降低稅負(fù)。
No.15  兼營業(yè)務(wù)
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。
實(shí)務(wù)解讀：
新文件將原先混業(yè)經(jīng)營納入了兼營行為的范疇，工程總承包企業(yè)在總承包業(yè)務(wù)中可能同時(shí)提供多種不同稅率的增值稅應(yīng)稅服務(wù)。為避免統(tǒng)一從高適用稅率繳納增值稅，總承包合同中應(yīng)當(dāng)明確區(qū)分不同稅率對應(yīng)應(yīng)稅行為的具體金額
No.16  服務(wù)業(yè)視同銷售 
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號明確規(guī)定單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供建筑施工服務(wù)，視同銷售服務(wù)，視同銷售應(yīng)按下列順序確定銷售額：
（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；
（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）。
實(shí)務(wù)解讀：
1.之前營業(yè)稅"視同銷售"僅針對不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送和自建建筑物后銷售行為，并未規(guī)定服務(wù)業(yè)也存在"視同銷售"。
2.財(cái)稅[2016]36號正面回應(yīng)了稅務(wù)實(shí)踐中飽受爭議的無償提供服務(wù)是否屬于價(jià)格明顯偏低的問題，明確將無償提供服務(wù)行為的性質(zhì)應(yīng)為"視同銷售"，并明確了銷售額的確定方式。建筑施工企業(yè)應(yīng)充分警惕為關(guān)聯(lián)企業(yè)無償提供建筑施工服務(wù)構(gòu)成視同銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
No.17  價(jià)格調(diào)整
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對按既定規(guī)則確定銷售額。相對于《增值稅暫行條例》的規(guī)定，財(cái)稅[2016]36號的價(jià)格調(diào)整規(guī)定有如下特點(diǎn)：
（一）用合理商業(yè)目的替換不具有正當(dāng)理由，并明確不具有合理商業(yè)目的是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款，將流轉(zhuǎn)稅、所得稅領(lǐng)域的合理商業(yè)目的概念予以趨同；
（二）允許對價(jià)格明顯偏高進(jìn)行調(diào)整。但財(cái)稅[2016]36號依然未明確價(jià)格明顯偏低或偏高的判定標(biāo)準(zhǔn)，有待稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)一步明確。
實(shí)務(wù)解讀：
建筑施工企業(yè)在"營改增"后應(yīng)充分重視服務(wù)定價(jià)的公允性，對于價(jià)格不公允的情形，應(yīng)積極收集自身定價(jià)具有合理商業(yè)目的的依據(jù)，與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通，以避免被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)整銷售額的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
No.18  財(cái)務(wù)管理
文件規(guī)定：
財(cái)稅[2016]36號規(guī)定，一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。
實(shí)務(wù)解讀：
增值稅管理體系對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了更高的要求，建筑施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)加大對財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)力度，完善企業(yè)財(cái)務(wù)、內(nèi)控管理制度，同時(shí)需要對非財(cái)務(wù)人員提供營改增相關(guān)培訓(xùn)，轉(zhuǎn)變思維，提高整體管理水平。同時(shí)建行業(yè)交易復(fù)雜，交易金額大，需要完善增值稅管理信息系統(tǒng)，通過系統(tǒng)管理將極大的降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。