營(yíng)改增納稅人稅務(wù)申報(bào)
　　難點(diǎn)攻略一：混合銷售，視情按照銷售貨物或銷售服務(wù)確認(rèn)銷售額
　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。對(duì)于混合銷售，無論企業(yè)在賬務(wù)上是否分開核算，都按如下原則處理：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。對(duì)于混合銷售，按以下方法確定如何計(jì)稅：（一）該銷售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志。（二）按企業(yè)經(jīng)營(yíng)的主業(yè)確定。若企業(yè)在賬務(wù)上已經(jīng)分開核算，以企業(yè)核算為準(zhǔn)。（三）企業(yè)不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
　　難點(diǎn)攻略二：兼營(yíng)行為，分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額
　　《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1）第三十九條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。兼營(yíng)，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。試點(diǎn)納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：（一）兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。（二）兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用征收率。（三）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，從高適用稅率。
　　難點(diǎn)攻略三：視同銷售，計(jì)稅行為按照三種方法確定銷售額
　　視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條明確，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：（一）單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（二）單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。（三）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。納稅人發(fā)生以上業(yè)務(wù)，應(yīng)按照規(guī)定視同銷售。視同銷售行為無銷售額，按照下列順序確定銷售額。當(dāng)納稅人銷售的貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，也適用以下確定銷售額的順序。（1）當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格；（2）最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格；（3）組成計(jì)稅價(jià)格：組成計(jì)稅價(jià)格=成本*（1成本利潤(rùn)率）消費(fèi)稅稅額
　　難點(diǎn)攻略四：預(yù)繳稅款，按照預(yù)收款的3%預(yù)征
　?。ㄒ唬╊A(yù)收款是指房地產(chǎn)企業(yè)實(shí)際取得的售房款。包括：一、分期取得的預(yù)收款（首付按揭尾款）；二、全款取得的預(yù)收款。但不含簽訂房地產(chǎn)銷售合同之前所收取的誠(chéng)意金、認(rèn)籌金和訂金等。
　?。ǘ?yīng)預(yù)繳稅公式計(jì)算
　　應(yīng)預(yù)繳稅款=預(yù)收款÷（1適用稅率或征收率）×3%
　　（三）取得預(yù)售款的發(fā)票開具
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，按照適用稅率或者征收率開票，可以向購房者開具增值稅普通發(fā)票，多次收款的可以多次開票，一套商品房可以開具多張發(fā)票。在開具增值稅普通發(fā)票時(shí)暫選擇“零稅率”開票，金額為實(shí)際收到的預(yù)收款。在發(fā)票備注欄上列明合同約定面積、價(jià)格、房屋全價(jià)，同時(shí)注明“預(yù)收款，不作為產(chǎn)權(quán)交易憑據(jù)”。在開具發(fā)票次月申報(bào)期內(nèi)，通過《增值稅預(yù)繳稅款表》進(jìn)行申報(bào)，按照規(guī)定預(yù)繳增值稅。預(yù)收款所開發(fā)票金額不在申報(bào)表附表（一）中反映。在交房時(shí)，按所售不動(dòng)產(chǎn)全款開具增值稅發(fā)票，按規(guī)定申報(bào)納稅。
　?。ㄋ模╊A(yù)收款增值稅預(yù)繳
　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預(yù)收款時(shí)應(yīng)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目增值稅征收管理暫行辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第18號(hào)）規(guī)定，按照3%的預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅。待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)按取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，依據(jù)其適用的計(jì)稅方法計(jì)算申報(bào)應(yīng)納增值稅，已預(yù)繳的增值稅可以按規(guī)定抵減。
　　難點(diǎn)攻略五：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，14種情形不得抵扣
　?。ㄒ唬?huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料
　?。ǘ?yīng)當(dāng)辦理一般納稅人資格登記而未辦理
　?。ㄈ┖?jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)四種情形
　?。ㄋ模┮训挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)發(fā)生六種變化
　?。ㄎ澹┥嫦舆`規(guī)的增值稅專用發(fā)票
　?。┌l(fā)生的非正常損失
　　（七）已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的不動(dòng)產(chǎn)改變用途
　?。ò耍┵忂M(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)
　?。ň牛┘鏍I(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目無法劃分
　　（十）因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額
　?。ㄊ唬┖?jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額
　　（十二）與貸款直接相關(guān)的融資費(fèi)用
　?。ㄊI(yíng)改增試點(diǎn)前的增值稅期末留抵稅額
　?。ㄊ模╀N售房地產(chǎn)項(xiàng)目采用差額征稅方式允許扣減的款項(xiàng)
　　難點(diǎn)攻略六：違規(guī)增值稅發(fā)票，六種情形可以補(bǔ)救抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
　　一般而言，涉嫌違規(guī)的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證?？鄱悜{證不符合規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人按照規(guī)定從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除的價(jià)款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的有效憑證。納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。從而使得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不確定性增大，增值稅相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)由此產(chǎn)生。同時(shí)，相關(guān)增值稅政策法規(guī)還明確，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查確認(rèn)符合規(guī)定的，允許其作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證補(bǔ)救抵扣。涉嫌違規(guī)的增值稅專用發(fā)票，六種情形可以采取補(bǔ)救措施抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。ㄒ唬┥形瓷陥?bào)抵扣的異常專用發(fā)票，經(jīng)核實(shí)符合規(guī)定允許繼續(xù)申報(bào)抵扣
　　（二）銷售方已納稅的失控專用發(fā)票，依據(jù)書面證明及協(xié)查回復(fù)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
　?。ㄈ┥埔馊〉玫奶撻_專用發(fā)票，重新開具專用發(fā)票準(zhǔn)許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
　?。ㄋ模┪凑J(rèn)證的遺失專用發(fā)票，認(rèn)證相符憑記賬聯(lián)復(fù)印件及《證明單》作為抵扣憑證
　?。ㄎ澹┮蚩陀^原因造成的逾期專用發(fā)票，可按規(guī)定申請(qǐng)辦理逾期抵扣手續(xù)
　?。┒悇?wù)機(jī)關(guān)責(zé)任及技術(shù)性錯(cuò)誤造成的涉嫌違規(guī)發(fā)票，允許抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額
　　難點(diǎn)攻略七：不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，*9年為60%，第二年為40%
　?。ㄒ唬┓?年抵扣，*9年為60%，第二年為40%
　　增值稅一般納稅人2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)，以及2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)按照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，*9年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%.
　?。ǘ┬略霾粍?dòng)產(chǎn)原值超過50%的可以抵扣
　　納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　　（三）抵扣操作時(shí)點(diǎn)的確定
　　進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程時(shí)，尚未抵扣完畢的待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，允許于銷售的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
　?。ㄋ模┎粍?dòng)產(chǎn)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
　　已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝（已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＋待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
　　不動(dòng)產(chǎn)凈值率＝（不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值）×100%
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額小于或等于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。
　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額大于該不動(dòng)產(chǎn)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)于該不動(dòng)產(chǎn)改變用途的當(dāng)期，將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，并從該不動(dòng)產(chǎn)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額與已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。
　　難點(diǎn)攻略八：費(fèi)用開支項(xiàng)目，九項(xiàng)支出不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅
　?。ㄒ唬┎盥觅M(fèi)，是指企業(yè)管理部門職工出差而實(shí)際發(fā)生的車、船、飛機(jī)、市內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、住勤補(bǔ)助費(fèi)、誤餐補(bǔ)助、司機(jī)出車補(bǔ)助和單位核定的差旅費(fèi)包干費(fèi)用等。其中只有住宿費(fèi)可以憑專票抵扣，員工因公出差，住宿費(fèi)取得增值稅專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其他項(xiàng)目一律不得抵扣。
　?。ǘ┞每瓦\(yùn)輸服務(wù)，一般納稅人接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。包括火車票、飛機(jī)票、船票、出租車票、上下班班車服務(wù)等。
　　（三）貸款服務(wù)，貸款服務(wù)主要是利息和隨貸款發(fā)生的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)。
　?。ㄋ模┎惋嫹?wù)，是指接受通過同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的支出，如：餐費(fèi)，需要提醒的需要關(guān)注餐費(fèi)和住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等區(qū)別，住宿費(fèi)和會(huì)議費(fèi)支出，可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
　?。ㄎ澹┚用袢粘７?wù)，指主要為滿足居民個(gè)人及其家庭日常生活需求提供的服務(wù)，包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。
　?。蕵贩?wù)，是指接受為娛樂活動(dòng)同時(shí)提供場(chǎng)所和服務(wù)的業(yè)務(wù)支出。具體包括：歌廳、舞廳、夜總會(huì)、酒吧、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝（包括射擊、狩獵、跑馬、游戲機(jī)、蹦極、卡丁車、熱氣球、動(dòng)力傘、射箭、飛鏢）等支出。
　?。ㄆ撸┙浑H應(yīng)酬費(fèi)，不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的生產(chǎn)投入和支出，是一種生活性消費(fèi)活動(dòng)，而增值稅是對(duì)消費(fèi)行為征稅的，消費(fèi)者即是負(fù)稅者。因此，交際應(yīng)酬消費(fèi)需要負(fù)擔(dān)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。
　?。ò耍┞毠じ＠M(fèi)，包括管理部員工工作餐，醫(yī)療用品，公司組織職工體檢費(fèi)，工傷醫(yī)療費(fèi)，注射疫苗費(fèi)，醫(yī)療室藥品費(fèi)，工作人員租房費(fèi)，液化氣，餐廳用廚具，司機(jī)保安餐費(fèi)補(bǔ)助及夜班補(bǔ)助，廚師工資，職工慰問金，體育用品等。為作公司福利費(fèi)列支的費(fèi)用，就算取得了增值稅專用發(fā)票，也不得抵扣，需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。
　?。ň牛o法取得專用發(fā)票的管理費(fèi)，納稅人無法取得增值稅專用發(fā)票的自制內(nèi)部憑證，包括：1.工資2.職工福利費(fèi)；3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)；4.職工教育經(jīng)費(fèi)；5.住房公積金。而這些成本比重較大，由于無法取得增值稅專用發(fā)票，因而不能產(chǎn)生進(jìn)項(xiàng)稅。
　　難點(diǎn)攻略九：土地價(jià)款，六種情形不得扣除土地成本
　?。ㄒ唬┯?jì)算銷售額允許扣除土地價(jià)款
　　支付的土地價(jià)款，是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價(jià)款的單位直接支付的土地價(jià)款，并應(yīng)當(dāng)取得省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)，在計(jì)算銷售額時(shí)從全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用中扣除土地價(jià)款。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目（選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老項(xiàng)目除外），以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款后的余額計(jì)算銷售額。
　?。ǘ┓康禺a(chǎn)銷售額六種情形不得扣除土地成本
　　1.土地價(jià)款以外的其他土地成本項(xiàng)目
　　2.超過納稅人實(shí)際支付的土地價(jià)款
　　3.銷售自行開發(fā)房地產(chǎn)老項(xiàng)目
　　4.預(yù)收款預(yù)繳增值稅土地價(jià)款
　　5.計(jì)算應(yīng)稅銷售額非當(dāng)期對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款
　　6.支付土地價(jià)款沒有取得行事業(yè)性收據(jù)
　?。ㄈ┮淮钨彽胤制陂_發(fā)土地成本攤銷
　　房地產(chǎn)企業(yè)一次性購地，分次開發(fā)，可供銷售建筑面積無法一次全部確定的，按以下順序計(jì)算當(dāng)期允許扣除分?jǐn)偼恋貎r(jià)款：
　　1.計(jì)算出已開發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金
　　已開發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金=土地出讓金×（已開發(fā)項(xiàng)目占地面積÷開發(fā)用地總面積）
　　2.計(jì)算當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款
　　當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款=（當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積÷房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積）×已開發(fā)項(xiàng)目所對(duì)應(yīng)的土地出讓金
　　當(dāng)期銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目建筑面積，是指當(dāng)期進(jìn)行納稅申報(bào)的增值稅銷售額對(duì)應(yīng)的建筑面積。
　　房地產(chǎn)項(xiàng)目可供銷售建筑面積，是指房地產(chǎn)項(xiàng)目可以出售的總建筑面積，不包括銷售房地產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)未單獨(dú)作價(jià)結(jié)算的配套公共設(shè)施的建筑面積。
　　3.按上述公式計(jì)算出的允許扣除的土地價(jià)款要按項(xiàng)目進(jìn)行清算，且其總額不得超過支付的土地出讓金總額。
　　4.從政府部門取得的土地出讓金返還款，可不從支付的土地價(jià)款中扣除。