[原創(chuàng)]淺談綠色稅收來源：中國稅務(wù)學(xué)會作者：遼寧省稅務(wù)學(xué)會課題組日期：2007-11-26字號[ 大 中 小 ] 　　黨中央、國務(wù)院在《十一五規(guī)劃綱要》中指出：“發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)是建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑?！边@個決策既符合我國的國情，又符合世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的方向。在全國大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的形勢下，作為調(diào)節(jié)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要杠桿，稅務(wù)部門應(yīng)盡快建立綠色稅制，為發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)提供支持?！　∫弧⒔⒕G色稅收的意義　　綠色稅收是指國家為了保護(hù)環(huán)境、合理開發(fā)和利用資源、推進(jìn)清潔生產(chǎn)、實(shí)現(xiàn)綠色消費(fèi)的一種稅制。建立綠色稅收是以資源的高效循環(huán)利用為核心，以低消耗、低排放、高效益為特征，以清潔生產(chǎn)為手段，從而實(shí)現(xiàn)資源的有效利用、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)模式。它是利用生態(tài)學(xué)規(guī)律指導(dǎo)人類社會的經(jīng)濟(jì)活動，充分體現(xiàn)了國家既要保護(hù)自然環(huán)境，又要發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的戰(zhàn)略決策。為此，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義?！　。ㄒ唬?建立綠色稅收是和國際稅收接軌的需要　　綠色稅收這一概念產(chǎn)生于20世紀(jì)70年代并在80年代得到廣泛運(yùn)用。英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古早在1932年《福利經(jīng)濟(jì)學(xué)》中提出：“外部成本內(nèi)在化”的理論。在此基礎(chǔ)上，又提出開征環(huán)境稅。自20世紀(jì)80年代，西方發(fā)達(dá)國家以庇古的理論為依據(jù)研究如何以稅收手段調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的關(guān)系。各國均采取征環(huán)境稅的措施，迫使生產(chǎn)者和消費(fèi)者在經(jīng)濟(jì)行為的決策時考慮環(huán)境成本的問題。目前，世界很多國家已征收環(huán)境稅（有的是環(huán)境污染稅，有的是生態(tài)破壞稅）。據(jù)《環(huán)境與稅收》報告顯示，在OECD成員國中有14個國家征收50多個環(huán)境稅。我國是WTO成員國，我國的經(jīng)濟(jì)是世界經(jīng)濟(jì)的組成部分。我國的稅制必須與世界稅制接軌，要把我國的經(jīng)濟(jì)很好地融入全球經(jīng)濟(jì)，我國就必須走建立綠色稅收、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的道路?！　。ǘ┙⒕G色稅收是全面建設(shè)小康社會的客觀需要　　黨的十六大提出了全面建設(shè)小康社會的發(fā)展戰(zhàn)略，而全面建設(shè)小康社會的目標(biāo)之一就是可持續(xù)發(fā)展能力不斷增強(qiáng)，生態(tài)環(huán)境得到改善，資源利用效率顯著提高，促進(jìn)人與自然的和諧共生，推動整個社會走上生產(chǎn)發(fā)展、生活富裕、生態(tài)良好的文明發(fā)展道路。稅收在發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展中，具有宏觀調(diào)控和財政收入的功能。所以，我國要早日實(shí)現(xiàn)小康社會的目標(biāo)必須建立綠色稅收。　?。ㄈ┙⒕G色稅收是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要　　市場經(jīng)濟(jì)指資源配置以市場為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。我國早已進(jìn)入社會主義市場經(jīng)濟(jì)的時代，各種資源的配置都是依靠市場進(jìn)行配置。由于一些配套改革措施沒跟上，資源的配置還存在許多問題。資源的無度開采、利用率低、廢棄率高和污染物多等問題，我國的生態(tài)環(huán)境日趨惡化，企業(yè)的成本高、效益低、競爭力弱。在市場經(jīng)濟(jì)不足和失靈的情況下，經(jīng)濟(jì)手段是彌補(bǔ)不足的最有效方式。而稅收又是經(jīng)濟(jì)手段最有效的手段。所以，我國建立綠色稅收是發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟(jì)的需要?！　《?、我國綠色稅收的現(xiàn)狀　　我國現(xiàn)行稅制是1994年稅改后形成的，初步建立了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的稅制框架。但是，隨著社會的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，該稅制出現(xiàn)了一些缺欠，特別是在綠色稅收方面顯得更加突出?！　。ㄒ唬┤鄙倬G色稅收的理念　　我國于1994年進(jìn)行了稅制改革。在稅制設(shè)計時，有財政和調(diào)控理念，缺少綠色稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，所以沒有設(shè)置專門的保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅種，更沒有保護(hù)環(huán)境的稅制體系?！　。ǘ┒愔浦芯G色不綠　　在我國的現(xiàn)行稅制中，也有散見于資源稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等稅種中保護(hù)資源的條款。但是都不是為了保護(hù)資源的合理開發(fā)和綜合利用，而是為了調(diào)節(jié)納稅人因資源地理?xiàng)l件優(yōu)劣形成的極差收入。散見于上述稅種中保護(hù)資源的條款對保護(hù)資源直接或間接地起到了一點(diǎn)作用。但是隨著社會的進(jìn)步和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其作用幾乎為零。　?。ㄈ┚G色稅收范圍窄　　資源稅是國家對資源開采條件、資源優(yōu)劣和地理位置差異形成的極差收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的一種稅。只是對礦產(chǎn)品和鹽征稅，其他資源都被排除在外。如土地、海洋、森林、草原、灘涂和地?zé)岬荣Y源。計稅依據(jù)是以應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和自用數(shù)量，不是開采數(shù)量，客觀上鼓勵了納稅人對資源的濫采用，造成資源的浪費(fèi)。　　（四）綠色稅制被費(fèi)代替　　我國目前鼓勵綜合利用資源和保護(hù)環(huán)境的措施主要是以行政手段和一些經(jīng)濟(jì)手段。在行政手段上，主要是通過各種文件和規(guī)章等；在經(jīng)濟(jì)手段上，主要是通過各種收費(fèi)和罰款。這些都不足以形成對生態(tài)環(huán)境的保護(hù)?！　∪?、 建立綠色稅收的建議　　根據(jù)我國人口眾多、資源匱乏、環(huán)境惡劣、污染嚴(yán)重等國情，結(jié)合我國稅制方面存在的問題，筆者提出下列建立綠色稅收的建議?！　。ㄒ唬┩晟片F(xiàn)有稅種　　1、 完善資源稅。一是重新修訂《中華人民共和國資源稅暫行條例》和《中華人民共和國資源稅法》，進(jìn)一步增強(qiáng)資源稅的功能。二是擴(kuò)大征收范圍，將那些必須保護(hù)的資源也列入征收范圍，如土地、海洋、森林、草原、灘涂和地?zé)岬荣Y源。三是調(diào)整計稅依據(jù)，將現(xiàn)行的以應(yīng)稅資源的銷售數(shù)量和自用數(shù)量為計稅依據(jù)改為以開采量為計稅依據(jù)并適當(dāng)提高計稅稅額。四是把礦產(chǎn)資源管理費(fèi)、林業(yè)補(bǔ)償費(fèi)、育林基金、林業(yè)保護(hù)費(fèi)、電力基金、水資源費(fèi)、漁業(yè)資源費(fèi)等各類資源性費(fèi)用也并入資源稅?！　?、 改革土地使用稅。由于我國住房商品化的不斷發(fā)展，土地和房產(chǎn)價值緊密相聯(lián)，將土地和房產(chǎn)分別課稅可能導(dǎo)致重復(fù)征稅。為此可將耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅合并為房地產(chǎn)稅。將課稅范圍擴(kuò)大到農(nóng)村，提高土地的利用效率和土地日趨緊張的矛盾?！　?、完善消費(fèi)稅。消費(fèi)稅不僅具有籌集資金和調(diào)節(jié)消費(fèi)的職能，而且具有保護(hù)環(huán)境和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的功能。一是擴(kuò)大征收范圍，今年4月1日起實(shí)行新的消費(fèi)稅稅目、稅率已經(jīng)顯現(xiàn)了節(jié)約資源，保護(hù)環(huán)境的作用，還應(yīng)進(jìn)一步擴(kuò)大征稅范圍，將導(dǎo)致環(huán)境污染的消費(fèi)品都列入征收范圍，如飲料容器、一次包裝物、氟利昂等；二是提高稅率，對環(huán)境污染高的消費(fèi)品，要實(shí)行高稅率。　　4、 完善增值稅。我國目前實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅，納稅人購進(jìn)的固定資產(chǎn)不允許抵扣，這在一定程度上抑制了納稅人技術(shù)改造的積極性，不利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在東北地區(qū)轉(zhuǎn)型試點(diǎn)的基礎(chǔ)上，國家應(yīng)盡快在全國推開，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。凡是納稅人購進(jìn)的的固定資產(chǎn)都允許抵扣，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，激發(fā)企業(yè)提高技術(shù)改造的積極性，研制出更先進(jìn)的環(huán)抱設(shè)備?！　?、 完善企業(yè)所得稅。一是盡快統(tǒng)一內(nèi)、外資企業(yè)所得稅，使內(nèi)、外資企業(yè)在同一起跑線上競爭。二是對節(jié)能、環(huán)保的技術(shù)改造項(xiàng)目，除據(jù)實(shí)稅前扣除外，還應(yīng)加計扣除。三是對于高能耗、重污染的設(shè)備應(yīng)允許加速折舊。四是對于購進(jìn)節(jié)能、環(huán)保、清潔生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)予以投資抵免。五是對環(huán)保企業(yè)給予一定優(yōu)惠政策?！　。ǘ╅_征新稅種　　（一）開征環(huán)境保護(hù)稅　　在新一輪稅制改革時，要有綠色稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)的理念，設(shè)置專門的環(huán)境保護(hù)稅。適時開征保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅種，如污染稅、垃圾稅等，構(gòu)建生態(tài)稅收體系。從資源的開采、生產(chǎn)、消費(fèi)到綜合利用等各個環(huán)節(jié)保護(hù)生態(tài)環(huán)境和發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)?！　。ǘ╅_征燃油稅　　我國征收的養(yǎng)路費(fèi)和車船使用稅雖然能增加財政收入，但是不能調(diào)控資源節(jié)約和環(huán)境污染。如果開征燃油稅，這些缺陷就迎刃而解了。