淺析加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管

[原創(chuàng)]淺析加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)信息網(wǎng)作者：鄭興祥日期：2008-02-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 　　電子商務(wù)是以互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)為平臺(tái)而構(gòu)建的一種在虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行交易的實(shí)際購(gòu)銷活動(dòng)，電子商務(wù)結(jié)合網(wǎng)絡(luò)支付體系、現(xiàn)代物流配送方式以其節(jié)省時(shí)間、節(jié)約費(fèi)用、網(wǎng)上支付、送貨上門等諸多優(yōu)勢(shì)成為很多經(jīng)銷單位和網(wǎng)民的固定購(gòu)物渠道，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)打破地域、時(shí)間、空間甚至國(guó)界的限制，尤其是個(gè)人對(duì)個(gè)人交易的隱蔽性，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅主體、客體、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、稅收管轄權(quán)等基本概念的界定趨于模糊，這是對(duì)傳統(tǒng)的稅收征管模式新的挑戰(zhàn)。筆者結(jié)合自己的網(wǎng)站購(gòu)物實(shí)際經(jīng)歷和切身體會(huì)，對(duì)加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收征管問(wèn)題作淺顯探析如下：　　一、電子商務(wù)稅收征管缺位和稅收流失現(xiàn)狀　　目前電子商務(wù)的形式主要有三種：*9種是企業(yè)對(duì)企業(yè)電子商務(wù)（Business To Business），第二種是企業(yè)對(duì)個(gè)人電子商務(wù)（Business To Customer），第三種是個(gè)人對(duì)個(gè)人電子商務(wù)（Customer To Customer）。由于電子商務(wù)的迅速發(fā)展，越來(lái)越多的企業(yè)、個(gè)人把傳統(tǒng)交易的部分或全部遷移到互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)交易方式的份額相應(yīng)減少，從而征收的稅款也就必然減少。稅務(wù)機(jī)關(guān)還來(lái)不及研究相應(yīng)的征管模式和措施，目前更沒(méi)有系統(tǒng)的法律法規(guī)來(lái)約束和規(guī)范網(wǎng)上交易行為，因此出現(xiàn)了稅收征管的缺位和真空。同時(shí)，隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、物流快遞服務(wù)、電子支付體系的完善，以及身份認(rèn)證、交易糾紛處理、信用評(píng)價(jià)等核心問(wèn)題的改善，大量相當(dāng)于小規(guī)模納稅人規(guī)模的虛擬網(wǎng)店甚至一般納稅人企業(yè)規(guī)模的跨境交易也悄然興起，淘寶網(wǎng)、eBay（易趣）等網(wǎng)站先后開(kāi)設(shè)了網(wǎng)上跨境購(gòu)物平臺(tái)，還推出了境外代購(gòu)服務(wù)。買賣雙方幾乎全部以郵局、快遞和物流公司作為發(fā)貨渠道，無(wú)論交易金額的大小，買賣雙方一般也都不涉及稅款問(wèn)題。盡管根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定，以郵購(gòu)或網(wǎng)上購(gòu)物等方式從境外購(gòu)物，應(yīng)依法繳納進(jìn)口貨物的關(guān)稅和增值稅。以淘寶網(wǎng)—中國(guó)*5的C—C電子商務(wù)網(wǎng)站為例，2006年淘寶網(wǎng)交易總額突破169億元人民幣，與上年同期80.2億元的交易額增長(zhǎng)了110%，超過(guò)易初蓮花（100億元）、沃爾瑪（99.3億元）等全球零售巨頭在華的全年?duì)I業(yè)額，而淘寶網(wǎng)在2006年依法繳納的稅款數(shù)額我們不得而知?！　‰娮由虅?wù)中的經(jīng)營(yíng)者在本質(zhì)上已經(jīng)同現(xiàn)實(shí)中的企業(yè)登記類型沒(méi)有任何區(qū)別，法律規(guī)定內(nèi)資企業(yè)、個(gè)體工商戶等必須在國(guó)家工商行政管理機(jī)構(gòu)登記注冊(cè)并取得營(yíng)業(yè)資格后才能在經(jīng)許可的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)營(yíng)業(yè)，但在網(wǎng)上開(kāi)店經(jīng)營(yíng)，現(xiàn)行法規(guī)并無(wú)強(qiáng)制性的資格限定。雖然商務(wù)部在2007年公布的《關(guān)于網(wǎng)上交易的指導(dǎo)意見(jiàn)》（征求意見(jiàn)稿）中提出，網(wǎng)上交易者應(yīng)經(jīng)過(guò)工商部門和其他有關(guān)部門的注冊(cè)批準(zhǔn)，但這只是指導(dǎo)意見(jiàn)，沒(méi)有法律效力，而且在實(shí)際操作中基本沒(méi)有得到執(zhí)行。另外，電子商務(wù)也使得稅務(wù)稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅務(wù)稽查都離不開(kāi)對(duì)賬簿資料的審查，而網(wǎng)上貿(mào)易是通過(guò)登陸網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)達(dá)成交易，交易數(shù)據(jù)、賬簿、憑證、支付記錄是以電子資料的形式存在，而且可以隨意修改而不留痕跡。隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人甚至可以用加密技術(shù)來(lái)隱藏隱匿有關(guān)信息。面對(duì)電子商務(wù)，稅務(wù)稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，收集相關(guān)涉稅資料變得十分困難，根本無(wú)法追蹤交易的過(guò)程和內(nèi)容。企業(yè)如不主動(dòng)申報(bào)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺(jué)其有網(wǎng)上交易，從而助長(zhǎng)了偷逃稅款行為。因此，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)電子商務(wù)的監(jiān)管問(wèn)題可以說(shuō)已處于稅收征管失控狀態(tài)?！　《⑻接懭绾渭訌?qiáng)電子商務(wù)稅收征管的措施　　1、積極參與制定有關(guān)電子商務(wù)的法律、法規(guī)、制度以及相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則，與相關(guān)部門合作，實(shí)施多方監(jiān)控?，F(xiàn)行的稅收法律法規(guī)對(duì)新興的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的約束已顯得力不從心，應(yīng)及時(shí)對(duì)由于電子商務(wù)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的稅收問(wèn)題有針對(duì)性地進(jìn)行稅法條款的修訂、補(bǔ)充和完善，對(duì)網(wǎng)上交易暴露出來(lái)的征稅對(duì)象、征稅范圍、稅種、稅目等問(wèn)題實(shí)時(shí)進(jìn)行調(diào)整。對(duì)電子商務(wù)環(huán)境下出現(xiàn)的國(guó)際稅收問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)傳統(tǒng)的稅收概念重新修訂和解釋使其明確化，并使之能夠適應(yīng)電子商務(wù)環(huán)境。從事電子商務(wù)活動(dòng)，需要利用許多公共資源，這些資源由相關(guān)部門或商業(yè)公司提供，如互聯(lián)網(wǎng)接入、服務(wù)器空間提供、網(wǎng)絡(luò)支付、安全認(rèn)證、物流配送系統(tǒng)等。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合財(cái)政、金融、工商、海關(guān)、外匯、銀行、外貿(mào)、公安等部門，共同研究電子商務(wù)運(yùn)作規(guī)律及應(yīng)對(duì)電子商務(wù)稅收問(wèn)題的解決方案，并通過(guò)縱橫交錯(cuò)的管理信息網(wǎng)絡(luò)，實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)信息共享，解決電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息的可控性處理。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系?！　?、建立網(wǎng)上交易經(jīng)營(yíng)主體工商注冊(cè)、稅務(wù)登記制度。實(shí)行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)了大量虛擬的從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，因此在現(xiàn)有的稅務(wù)登記制度中，應(yīng)增加關(guān)于電子商務(wù)的稅務(wù)登記管理?xiàng)l款。積極推行電子商務(wù)稅務(wù)登記制度，即納稅人在辦理了網(wǎng)上交易申請(qǐng)、登記手續(xù)之后必須到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)的稅務(wù)登記，取得固定的網(wǎng)上稅務(wù)登記號(hào)，由稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人申報(bào)有關(guān)網(wǎng)上交易的事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并頒發(fā)網(wǎng)上稅務(wù)登記標(biāo)志（如工商認(rèn)證紅盾標(biāo)志一樣）。要求所有從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人凡建有固定網(wǎng)站的都必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)網(wǎng)址、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容等資料，納稅人的稅務(wù)登記號(hào)碼和稅務(wù)主管機(jī)關(guān)必須明顯展示在其網(wǎng)站首頁(yè)上。如不按規(guī)定在網(wǎng)上進(jìn)行展示的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以責(zé)令限期改正，期限內(nèi)不改正除給予處罰外，還可以申請(qǐng)有關(guān)部門關(guān)閉其網(wǎng)站；作為提供網(wǎng)上交易平臺(tái)的電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商，在受理單位和個(gè)人的網(wǎng)上交易申請(qǐng)時(shí)，還應(yīng)要求申請(qǐng)人提供工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證傳真件，并向工商機(jī)關(guān)和稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行驗(yàn)證（目前，運(yùn)營(yíng)商為了確保網(wǎng)上店鋪的信用度，僅僅會(huì)核實(shí)網(wǎng)上交易申請(qǐng)人提供的銀行賬號(hào)）。這樣既可從戶源管理的出發(fā)點(diǎn)確保稅收監(jiān)管初步到位，同時(shí)也有利于提高網(wǎng)上交易的信用度?！　?、建立電子商務(wù)稅款代扣代繳制度。電子商務(wù)交易的方式適合建立由電子商務(wù)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳稅款的制度，即從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收征管中出現(xiàn)的高流動(dòng)性和隱匿性，可以考慮把電子商務(wù)中的支付體系作為監(jiān)控、追蹤和稽查的重要環(huán)節(jié)。電子商務(wù)模式的買方和賣方的交易是通過(guò)電子商務(wù)平臺(tái)進(jìn)行的。所有交易的金額和數(shù)量，電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商都有電子交易數(shù)據(jù)記錄，以便收取傭金和手續(xù)費(fèi)。以兩大電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商淘寶網(wǎng)和eBay易趣為例，近年來(lái)為了解決雙方支付和信用問(wèn)題。淘寶網(wǎng)和易趣都先后推出了自己的支付系統(tǒng)—“支付寶”和“易貝”.買家在網(wǎng)上買下貨物后，先將貨款支付給電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商暫時(shí)收?qǐng)?zhí)，然后由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商通知賣方發(fā)貨，買方收到貨后，如果確認(rèn)滿意并同意付款，就通知電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付貨款給賣方。如此一來(lái)，運(yùn)營(yíng)商就解決了買方付款后收不到貨物的信用問(wèn)題，而且運(yùn)營(yíng)商在交易中還扮演了解決交易糾紛的仲裁者，又與傳統(tǒng)交易方式中的代銷商家極為相似?？梢?jiàn)，這是網(wǎng)上電子商務(wù)模式類似于傳統(tǒng)商務(wù)模式很大的一個(gè)特點(diǎn)，只是交易在網(wǎng)上進(jìn)行而已，而運(yùn)營(yíng)商提供的交易平臺(tái)則扮演了一個(gè)中介角色，商務(wù)平臺(tái)更像是一個(gè)網(wǎng)上虛擬商場(chǎng)的物業(yè)主、大買場(chǎng)，因此使得稅款由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商代扣代繳成為可能。在確認(rèn)交易完成并由電子商務(wù)平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商支付給賣方貨款時(shí)，就可以由交易系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算貨款包含的應(yīng)納稅款，并由運(yùn)營(yíng)商在支付成功后及時(shí)代扣代繳應(yīng)納稅款。如果從事網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)的單位和個(gè)人自建網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的，則應(yīng)通過(guò)銀行、郵局等金融機(jī)構(gòu)的結(jié)算記錄進(jìn)行代扣代繳，凡是按稅法規(guī)定達(dá)到按次征收或月?tīng)I(yíng)業(yè)額達(dá)到起征點(diǎn)的，一律由金融機(jī)構(gòu)代扣代繳應(yīng)納稅款。　　4、進(jìn)一步加大稅收征管科研投入力度，培養(yǎng)面向“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”的稅收專業(yè)人才。在現(xiàn)代的信息社會(huì)，信息技術(shù)的應(yīng)用已成為整個(gè)社會(huì)發(fā)展的重要推進(jìn)器，許多交易數(shù)據(jù)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)甚至產(chǎn)品調(diào)撥都已實(shí)現(xiàn)電子化處理。在“網(wǎng)絡(luò)稅收時(shí)代”，稅收征管事業(yè)的發(fā)展同樣離不開(kāi)德才兼?zhèn)涞膬?yōu)秀人才。電子商務(wù)與稅收征管，偷逃與堵漏，避稅與反避稅，歸根結(jié)底都是技術(shù)與人才的較量。并且，電子商務(wù)本身是一門前沿學(xué)科，圍繞電子商務(wù)的各種相關(guān)知識(shí)也在不斷發(fā)展，而目前我國(guó)稅務(wù)部門大多缺乏網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人才，更缺乏相關(guān)的電子商務(wù)知識(shí)。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須從硬件、軟件和人才等多方面改善稅收監(jiān)控條件，培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識(shí)又懂計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)知識(shí)的復(fù)合型人才，提高硬件的先進(jìn)程度和軟件的智能程度。并盡快建立電子商務(wù)備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，利用高科技手段來(lái)鑒定網(wǎng)上交易的真實(shí)性，審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程，從而對(duì)電子商務(wù)實(shí)行有效稅收征管。通過(guò)立法，建立稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、電子商務(wù)交易平臺(tái)運(yùn)營(yíng)商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，通過(guò)在運(yùn)營(yíng)商交易平臺(tái)安裝稅控器，用信息技術(shù)對(duì)電子支付進(jìn)行有效監(jiān)控，獲得納稅人真實(shí)的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)等等，使稅收監(jiān)控走在電子商務(wù)的前面。　　截止目前，雖然我國(guó)電子商務(wù)的網(wǎng)上交易數(shù)額相對(duì)于傳統(tǒng)交易的數(shù)額比重還很低，網(wǎng)絡(luò)交易征稅暫時(shí)不會(huì)給我國(guó)財(cái)政收入帶來(lái)較大提高，但從電子商務(wù)健康發(fā)展的長(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)講，我國(guó)在近幾年內(nèi)逐步制定和完善電子商務(wù)的稅收政策是非常必要的。目前稅務(wù)部門最緊迫的任務(wù)就是做好充分調(diào)研工作，盡快參與制定電子商務(wù)稅收法律法規(guī)，研究相關(guān)征管措施，并嘗試開(kāi)展對(duì)電子商務(wù)模式征稅的試點(diǎn)工作，為加強(qiáng)我國(guó)的電子商務(wù)稅收管理工作提供寶貴的經(jīng)驗(yàn)積累。　　作者單位：江蘇省高郵市國(guó)稅局