論我國財(cái)產(chǎn)稅制的重構(gòu)
[原創(chuàng)]論我國財(cái)產(chǎn)稅制的重構(gòu)來源:中國稅務(wù)學(xué)會(huì)作者:丁蕓孟芳娥日期:2008-02-21字號(hào)[ 大 中 小 ] 現(xiàn)代國家已經(jīng)形成了三大稅收體系,即所得稅體系、商品稅體系和財(cái)產(chǎn)稅體系。對于財(cái)產(chǎn)課稅在世界上有著悠久的歷史,其在組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配以及促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展等方面具有所得稅和商品稅不具備的功能和特點(diǎn)。1994年我國針對流轉(zhuǎn)稅和所得稅進(jìn)行了稅制改革,取得了舉世矚目的成就,但對財(cái)產(chǎn)稅的改革則相對滯后,財(cái)產(chǎn)課稅制度還很不完善。我國在十五期間,經(jīng)濟(jì)狀況發(fā)生了翻天覆地的變化,但目前對于財(cái)產(chǎn)的課稅制度已經(jīng)明顯不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在我國已經(jīng)加入WTO,今年中央又提出十一五規(guī)劃的背景下,盡快改革和完善財(cái)產(chǎn)稅制已成為理論界和實(shí)際工作者的共識(shí)。我們認(rèn)為對我國財(cái)產(chǎn)課稅問題必須從宏觀著眼,突破現(xiàn)行稅制的束縛,擯棄零敲碎打式的思維方式,樹立大財(cái)產(chǎn)稅觀,按照科學(xué)、規(guī)范、簡化的原則,對現(xiàn)行財(cái)產(chǎn)稅類的各個(gè)稅種和其他稅系的相關(guān)稅種進(jìn)行結(jié)構(gòu)性整合,重構(gòu)我國的財(cái)產(chǎn)稅制,設(shè)置統(tǒng)一的財(cái)產(chǎn)稅,確立其地方主體稅種地位,使之真正發(fā)揮在組織財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富、方面的效用。 一、財(cái)產(chǎn)稅的含義和特征 對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行課稅,是對納稅人擁有或支配的、稅法規(guī)定的應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)就其數(shù)量或價(jià)值額征收的一類稅收的總稱。財(cái)產(chǎn)稅不是單一的稅種名稱,而是一個(gè)稅收體系。目前,國內(nèi)外的相關(guān)文獻(xiàn)對于財(cái)產(chǎn)稅體系的理解和界定并未達(dá)成共識(shí)?! ∮杏^點(diǎn)認(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅包括房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅是對規(guī)定的房產(chǎn)征收的一種稅收,由地稅負(fù)責(zé)征收和管理,收入歸地方政府所有,所占比例不大;城市房地產(chǎn)稅是對規(guī)定的城市房地產(chǎn)征收的一種稅收,所占比例也很?。贿z產(chǎn)稅是以調(diào)節(jié)社會(huì)成員的財(cái)富分配為主要目的,以被繼承人死亡以后所遺留的財(cái)產(chǎn)作為征稅對象,向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的稅收,我國現(xiàn)在尚未征收?! ∫灿械恼J(rèn)為財(cái)產(chǎn)稅一般分為對財(cái)產(chǎn)的所有或占有的課稅以及對財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅。財(cái)產(chǎn)稅按照不同的標(biāo)準(zhǔn),可以劃分為不同的類別,如從課征方式角度可區(qū)分為一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅;從征稅對象角度可區(qū)分為靜態(tài)財(cái)產(chǎn)稅和動(dòng)態(tài)財(cái)產(chǎn)稅;從課征標(biāo)準(zhǔn)角度,可區(qū)分為財(cái)產(chǎn)價(jià)值稅和財(cái)產(chǎn)增值稅等等?! ≡诤氯缬窬幹摹抖愂绽碚撗芯俊分校J(rèn)為中國目前開征的財(cái)產(chǎn)稅只有房產(chǎn)稅和契稅等,在鄧子基所著的《稅種結(jié)構(gòu)研究》中認(rèn)為我國目前的財(cái)產(chǎn)稅類包括:房產(chǎn)稅、土地增值稅、契稅以及待開征的遺產(chǎn)稅?! ∶绹?cái)政學(xué)者馬斯格雷夫則把財(cái)產(chǎn)稅制分為兩大類:一類是對財(cái)產(chǎn)的所有者或者占有者課稅,包括一般財(cái)產(chǎn)稅和個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅,而另一類是對財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移課稅,主要是遺產(chǎn)稅、繼承稅和贈(zèng)與稅。從財(cái)產(chǎn)課稅的基本定義及世界各國實(shí)行的財(cái)產(chǎn)稅制的實(shí)踐情況來看,馬斯格雷夫?qū)ω?cái)產(chǎn)課稅的劃分為各國制定財(cái)產(chǎn)稅制時(shí)所重視和采納?! ∫陨先魏我环N理解都是相對的,但是要給出一個(gè)明確的界定和范圍的確存在一定的困難。我認(rèn)為應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)形式對財(cái)產(chǎn)稅進(jìn)行界定,即對居民持有的、有償購置和轉(zhuǎn)讓和無償轉(zhuǎn)移的財(cái)產(chǎn)課稅。 二、財(cái)產(chǎn)稅制重構(gòu)的必要性 財(cái)產(chǎn)稅是古老的稅收制度,在許多國家,財(cái)產(chǎn)稅是國家稅收的重要來源,特別是地方政府的主要稅收來源。而在我國,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,改革的深入,目前的財(cái)產(chǎn)稅制并沒有發(fā)揮其應(yīng)有的籌集收入、均衡財(cái)富分配、抑制房地產(chǎn)過熱投機(jī)等作用,因此有必要對于財(cái)產(chǎn)稅制進(jìn)行重構(gòu)。財(cái)產(chǎn)稅制重構(gòu)的必要性主要有以下三個(gè)方面: (一)我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化迫切要求改革財(cái)產(chǎn)稅制,強(qiáng)化稅收的調(diào)節(jié)功能 稅制改革歷來是一定時(shí)期內(nèi)國家政治和經(jīng)濟(jì)改革的產(chǎn)物。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革不斷向縱深發(fā)展,稅制改革的環(huán)境條件也在不斷變化,對財(cái)產(chǎn)稅制的調(diào)整和改革不斷提出新的要求。 1、從經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看。我國國民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展,社會(huì)財(cái)富不斷積累,城鄉(xiāng)居民收入水平大幅度提高,并出現(xiàn)了高收入階層,個(gè)人和法人擁有的各類財(cái)產(chǎn)大量增加,既提出了加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)課稅的必要,也為擴(kuò)大財(cái)產(chǎn)課稅范圍提供了深厚的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。與此同時(shí),我國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域也出現(xiàn)了許多亟待解決的深層次問題,如企業(yè)改組改制帶來的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬變化,社會(huì)成員收入分配差距拉大,等等,這些都需要稅收上的有力配合,而現(xiàn)行稅制在上述方面的內(nèi)在調(diào)控機(jī)制都有所欠缺。財(cái)產(chǎn)課稅有利于彌補(bǔ)商品稅和所得稅的不足,發(fā)揮稅制的整體調(diào)節(jié)功能。因此,要解決目前雙主體稅制收入功能強(qiáng)、調(diào)節(jié)功能弱、分配失衡等問題,必須通過完善財(cái)產(chǎn)稅制,改變其稅基窄、稅額小、占整個(gè)稅收收入的比重低的現(xiàn)狀,充分發(fā)揮其公平社會(huì)財(cái)富分配、促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和組織稅收收入等作用。 2、從制度環(huán)境來看。隨著以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展的基本經(jīng)濟(jì)制度的確立,我國目前已進(jìn)入全面的制度創(chuàng)新階段,經(jīng)過幾十年尤其是改革開放20多年來的不斷完善,我國在商品稅制和所得稅制的建立和完善方面已經(jīng)達(dá)到了一個(gè)較好的程度,但在財(cái)產(chǎn)稅方面目前仍處于相對滯后的狀態(tài),這種滯后與我國長期以來對財(cái)產(chǎn)權(quán)尤其是對私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)尚未立法有直接的關(guān)系。十六屆三中全會(huì)明確,“產(chǎn)權(quán)是所有制的核心和主要內(nèi)容,包括物權(quán)、債權(quán)、股權(quán)和知識(shí)產(chǎn)權(quán)等各類財(cái)產(chǎn)權(quán)?!痹诖嘶A(chǔ)上進(jìn)一步提出,要建立歸屬清晰、權(quán)責(zé)明確、保護(hù)嚴(yán)格、流轉(zhuǎn)順暢的現(xiàn)代產(chǎn)權(quán)制度,維護(hù)公有財(cái)產(chǎn)權(quán),完善國有資本有進(jìn)有退、合理流動(dòng)的機(jī)制,深化國有企業(yè)改革;保護(hù)私有財(cái)產(chǎn)權(quán),清理和修訂限制非公有制經(jīng)濟(jì)發(fā)展的法律法規(guī)和政策,大力發(fā)展和積極引導(dǎo)非公有制經(jīng)濟(jì)。目前我國修改憲法、完善私人財(cái)產(chǎn)保護(hù)制度的實(shí)施過程已經(jīng)啟動(dòng),十屆全國人大二次會(huì)議討論并通過了憲法修正案,從國家根本大法的層面明確了對私人合法財(cái)產(chǎn)的保護(hù),這為加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)課稅提供了必要的法律依據(jù)和制度幫助。物權(quán)法的制定在現(xiàn)階段及可以預(yù)見的一段時(shí)期,財(cái)產(chǎn)課稅的制度約束環(huán)境已經(jīng)并將繼續(xù)發(fā)生新的重要變化,調(diào)整和完善財(cái)產(chǎn)稅制的重要性日益顯現(xiàn)出來。 (二)構(gòu)建公共財(cái)政框架,迫切要求完善分稅制管理體制 合理配置地方主體稅種健全公共財(cái)政體制是十六屆三中全會(huì)對建立我國財(cái)政運(yùn)行新模式的一個(gè)重要定位。構(gòu)建社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)公共財(cái)政框架,從政府收入的角度看,最主要的一點(diǎn)就是要大力實(shí)施稅費(fèi)改革,清費(fèi)立稅,使稅收成為政府收入的主渠道,以規(guī)范各級(jí)政府的收入行為,減輕居民和企業(yè)的負(fù)擔(dān),提高社會(huì)經(jīng)濟(jì)效率;從財(cái)稅體制的角度看,要求根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)事務(wù)管理責(zé)權(quán)的劃分,科學(xué)構(gòu)建稅制結(jié)構(gòu)模式,合理選擇主體稅種,但是,在重構(gòu)我國財(cái)產(chǎn)稅制過程中,既要借鑒其他國家和地區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn),避免走彎路,又要考慮我國的現(xiàn)實(shí)情況,不能照搬照套。為此,我們建議建立“大財(cái)產(chǎn)稅”,即只設(shè)立一個(gè)稅種,名稱即為“財(cái)產(chǎn)稅”,然后將社會(huì)各類適宜課稅的財(cái)產(chǎn)項(xiàng)目作為財(cái)產(chǎn)稅的稅目,分別確定計(jì)稅依據(jù)和稅率,分項(xiàng)進(jìn)行課征?;舅悸肥牵赫隙惙N,統(tǒng)一名稱,分項(xiàng)課征;擴(kuò)大征稅范圍,規(guī)范計(jì)稅依據(jù),控制稅收減免;適當(dāng)下放稅權(quán),提高收入比重,確立財(cái)產(chǎn)稅的地方主體稅種地位?! 。ㄈ段餀?quán)法》的制定為財(cái)產(chǎn)稅的征收打下了基礎(chǔ) 物權(quán)法是一部明確物的歸屬,保護(hù)物權(quán),充分發(fā)揮物的效用,維護(hù)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)秩序,維護(hù)國家基本經(jīng)濟(jì)制度,關(guān)系人民群眾切身利益的民事基本法律。通俗地說,小到一個(gè)鈕扣、一塊手表,大到一幢房屋、一座礦山,凡涉及所有權(quán)歸屬問題,都需要物權(quán)法來規(guī)范、調(diào)整和保障。2005年7月1日在十屆全國人大常委會(huì)第十六次會(huì)議閉幕會(huì)上,吳邦國委員長鄭重宣布將《物權(quán)法》(草案)向社會(huì)全文公布,廣泛征求意見。同年10月,十屆全國人大常委會(huì)第18次會(huì)議又對《物權(quán)法》(草案)進(jìn)行了第四次審議?!段餀?quán)法》草案將國家、集體和私人的財(cái)產(chǎn)所有權(quán)置于一章,發(fā)出了對國家、集體和個(gè)人所有權(quán)一體保護(hù)的信號(hào)?!段餀?quán)法》作為調(diào)整財(cái)產(chǎn)支配關(guān)系的法律,能夠促進(jìn)民事主體更有效地利用各種資源,促進(jìn)社會(huì)財(cái)富的迅速增長,促進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)健康有序地發(fā)展,也是財(cái)產(chǎn)稅征收的先決條件。如我們認(rèn)為物業(yè)稅是一種財(cái)產(chǎn)稅,是針對房屋以及土地的擁有者或者是租賃者占有房屋征收稅負(fù)。但是,由于我國土地不由個(gè)人所有,所以,居民在擁有房屋所有權(quán)的同時(shí)對土地只享有使用權(quán),從嚴(yán)格意義上講,對房屋征收“物業(yè)稅”與對土地使用權(quán)征收“物業(yè)稅”兩者很難統(tǒng)一起來。在建筑區(qū)分所有權(quán)制度沒有建立之前,特別是在《物權(quán)法》沒有出臺(tái)之前,在法律上設(shè)定物業(yè)稅這樣的財(cái)產(chǎn)稅是不合適的。因此,隨著《物權(quán)法》的制定為財(cái)產(chǎn)稅的征收打下了基礎(chǔ)?! ∪?、財(cái)產(chǎn)稅制的國際比較 從近年來各國的稅收實(shí)踐來看,國際上實(shí)際征收的財(cái)產(chǎn)稅主要有一般財(cái)產(chǎn)稅、土地稅、房屋稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、凈值稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、機(jī)動(dòng)車輛稅等。世界各國財(cái)產(chǎn)課稅雖在稅制要素等諸方面存在著明顯差異,但仍具有一定的相通之處,對我國當(dāng)前改革和完善財(cái)產(chǎn)稅制有著重要的啟示和借鑒作用。主要體現(xiàn)在: ?。ㄒ唬拈_征范圍看 當(dāng)前世界各國普遍對財(cái)產(chǎn)課稅且以不動(dòng)產(chǎn)為主要課征對象按照國際貨幣基金組織通行的財(cái)產(chǎn)課稅形式標(biāo)準(zhǔn),目前世界絕大部分國家均對財(cái)產(chǎn)課稅且稅種類型各異。財(cái)產(chǎn)課稅主要集中于財(cái)產(chǎn)保有和轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié),按這一原則開征不動(dòng)產(chǎn)稅類、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅類、繼承與遺產(chǎn)稅類的國家越來越多。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的總體開征規(guī)模相對較大。不動(dòng)產(chǎn)稅類已成為世界絕大多數(shù)國家財(cái)產(chǎn)課稅的主要形式,其課稅對象主要包括土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn),而且課征范圍在許多國家已由城市延伸到了農(nóng)村?! 。ǘ亩愔颇J娇础 「鲊谪?cái)產(chǎn)課稅稅種的配置、計(jì)稅依據(jù)的確定和稅率的選擇上體現(xiàn)了國情原則各國社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)文化背景的不同,必然決定各國對財(cái)產(chǎn)課稅模式選擇的不同。在發(fā)達(dá)國家,如美、法、德、荷、瑞典、奧地利等國,一方面由于公民傳統(tǒng)納稅意識(shí)較強(qiáng),稅收征管手段先進(jìn),征管制度較為嚴(yán)密,另一方面因其采取逐漸降低少數(shù)人集中大量財(cái)富比例的宏觀政策取向,而且財(cái)產(chǎn)類目繁多,財(cái)富體現(xiàn)標(biāo)志不僅僅是土地和房屋,故其多選擇稅基范圍較廣、計(jì)征技術(shù)要求較高的綜合課征的財(cái)產(chǎn)稅,尤其是近10多年來推廣的凈值稅,并相應(yīng)開征了遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。而發(fā)展中國家則因稅源相對偏窄、納稅觀念淡薄、征管機(jī)制疏松,加之農(nóng)業(yè)占主導(dǎo)地位等因素,大多選擇了以土地、房屋為主要課稅對象的分別征收的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅;同時(shí),基于評(píng)估機(jī)制滯后和征收成本高昂等因素的影響,許多發(fā)展中國家仍一直未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。印度、巴基斯坦及非洲、拉美等一些發(fā)展中國家開征的凈值稅,亦與其殖民地歷史背景密切關(guān)聯(lián),但實(shí)際在課稅范圍上與歐美發(fā)達(dá)國家差異較大。上述國情原則的另一個(gè)直接結(jié)果,概括地講,就在于發(fā)達(dá)國家普遍以市場價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)課稅的計(jì)稅依據(jù),并多選擇比例稅率,其中遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅一般為多級(jí)次累進(jìn)稅率;發(fā)展中國家則普遍以土地面積或財(cái)產(chǎn)賬面價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),且多采用不同的差別比例稅率(土地稅多為累進(jìn)稅率),其中少數(shù)國家開征的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅一般多為較少檔次的超額累進(jìn)稅率??傮w看來,發(fā)達(dá)國家隨著近年所得稅稅率的滑降,財(cái)產(chǎn)稅稅率不會(huì)普遍大幅下調(diào),反而有上升趨勢;一些發(fā)展中國家則在很大程度上取決于各國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的高低與宏觀經(jīng)濟(jì)政策的取向,稅率的調(diào)整有高有低?! 。ㄈ呢?cái)政隸屬關(guān)系看 財(cái)產(chǎn)課稅多屬地方稅收,總體規(guī)模偏小但仍是地方政府的主要收入來源在近年來各國的具體實(shí)踐中,財(cái)產(chǎn)課稅一方面具有稅源分布廣泛的區(qū)域性特征,便于地方政府做到對本地區(qū)的稅源實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)控,提高征管效率;另一方面,財(cái)產(chǎn)稅收入的財(cái)政支出目標(biāo)主要用于地區(qū)性的公共服務(wù),極大地體現(xiàn)了負(fù)稅與收益對等原則。因此,一些實(shí)行分稅制的國家大多把財(cái)產(chǎn)課稅歸為地方稅,劃為地方財(cái)政收入。在發(fā)達(dá)國家,無論是美國、法國等聯(lián)邦制國家,還是日本、英國等單一制國家,大多數(shù)財(cái)產(chǎn)課稅的稅種均劃歸地方政府;許多發(fā)展中國家近年也極為重視財(cái)政分配關(guān)系的調(diào)整,并多把財(cái)產(chǎn)稅交由地方管理與支配。雖然財(cái)產(chǎn)課稅收入規(guī)模在許多國家稅收收入總額中的比重普遍不是很高(一般地發(fā)達(dá)國家為10%-12%、發(fā)展中國家為5%以下),但占地方級(jí)稅收收入的比重卻較為可觀,已成為地方政府的主要財(cái)政收入之一。據(jù)《外國稅制概覽》(國家稅務(wù)局編譯)的有關(guān)資料顯示,在世界上最富有的美國,財(cái)產(chǎn)稅收入規(guī)模占全國稅收收入的比重為10.44%,但在地方級(jí)稅收收入中的比重卻達(dá)到75.43%;我國周邊四國(日本、俄羅斯、印尼、菲律賓)財(cái)產(chǎn)稅收入在地方級(jí)稅收入中的比重,除俄羅斯外均為20%以上,從這里可以看出,各國地方政府的主要收入來源已轉(zhuǎn)向以財(cái)產(chǎn)稅為主?! 。ㄋ模墓芾頇?quán)限看 一些分稅制國家的地方政府對隸屬于自己的財(cái)產(chǎn)課稅擁有較大的稅權(quán)和財(cái)權(quán)在財(cái)產(chǎn)課稅的稅權(quán)問題上,目前向地方分權(quán)的傾向已成為主流,一些分稅制國家可由地方政府自行決定對財(cái)產(chǎn)課稅的開征、停征、調(diào)節(jié)范圍及負(fù)擔(dān)水平和收入規(guī)模,并且對財(cái)產(chǎn)課稅收入相應(yīng)享有較大的財(cái)權(quán)。首先,我們來考察稅收立法權(quán)較為分散的國家,這以美國最為典型。在美國,財(cái)產(chǎn)稅法由各州制定,并可根據(jù)本州財(cái)政預(yù)算情況和稅基確定計(jì)稅依據(jù)、稅率幅度及減免稅等稅收要素。這充分體現(xiàn)出財(cái)產(chǎn)稅已成為真正意義上的地方稅,由各地方政府負(fù)責(zé)管理與支配,收入劃歸地方政府用于當(dāng)?shù)氐纳鐓^(qū)公共服務(wù)。其次考察稅收立法權(quán)較為集中的國家,這以日本最為典型。日本的財(cái)政分為中央、都道府和市町村三級(jí),各級(jí)財(cái)政均有屬于自己的稅種,其中市町村地方政府收入約30%左右源于財(cái)產(chǎn)課稅收入,包括固定資產(chǎn)稅、營業(yè)場所稅(場所所有者繳納部分)、城市規(guī)劃稅等。雖然中央通過課稅否決制度對財(cái)產(chǎn)課稅實(shí)行嚴(yán)格管理,但《地方自治法》和《地方稅法》卻賦予地方政府一定的稅率決定權(quán)和新稅開征權(quán),財(cái)產(chǎn)課稅收入亦通過地方財(cái)政用于公共服務(wù)需求。如固定資產(chǎn)稅稅率由各市町村在1.4%-2.1%之間制定,城市規(guī)劃稅開征與否亦由各地自行決定。尤為重要的是,隨著地方政府事權(quán)的擴(kuò)大,一些國家正逐步下放財(cái)產(chǎn)稅稅種的立法權(quán),呈現(xiàn)出財(cái)產(chǎn)稅稅種增加、稅率上揚(yáng)的整體態(tài)勢,這就不僅進(jìn)一步保證了財(cái)產(chǎn)課稅仍將作為這些國家地方政府的主要收入,而且使稅基愈加寬廣,財(cái)產(chǎn)課稅收入總額越來越大?! 。ㄎ澹恼鞴苁侄慰础 〈蟛糠职l(fā)達(dá)國家已形成一套相對成熟的管理辦法和配套制度首先,就目前財(cái)產(chǎn)稅計(jì)稅基礎(chǔ)的確定而言,世界各國所認(rèn)可的和在實(shí)際征收中所運(yùn)用的財(cái)產(chǎn)估價(jià)方法主要有市場比較法、收益還原法和重置成本法。與此相適應(yīng),許多國家的稅務(wù)部門專門設(shè)有財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu),比如英國的資本稅收辦公室,新加坡的產(chǎn)業(yè)估價(jià)及核稅處,美國的財(cái)產(chǎn)管理處及財(cái)產(chǎn)評(píng)估辦公室等。以美國為例,它的財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)均設(shè)在地方稅務(wù)局系統(tǒng),各州稅務(wù)局設(shè)立的財(cái)產(chǎn)管理處負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)的估價(jià)和財(cái)產(chǎn)稅的征收;但在一些邊遠(yuǎn)城市和小城市里,財(cái)產(chǎn)估價(jià)辦公室只負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)估價(jià),財(cái)產(chǎn)征收辦公室只負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅征收,二者之間實(shí)行嚴(yán)格分離。其次,在征收方式上,目前財(cái)產(chǎn)稅在各國一般是按年征收,一次繳清或分期繳納,如英國、巴西等國為一次繳清(少數(shù)巨額財(cái)產(chǎn)稅經(jīng)批準(zhǔn)可分期繳納),而美國、新加坡、秘魯、墨西哥等國則為分期繳納。在實(shí)際操作中,各國財(cái)產(chǎn)稅普遍以查定征收為主,一些國家雖然也要求納稅人自行申報(bào),但稅務(wù)機(jī)關(guān)僅以此為參考,對納稅人的財(cái)產(chǎn)仍通過估價(jià)來確定應(yīng)納稅額并發(fā)出繳稅通知單。再次,在處罰手段和法律救濟(jì)上,各國均對財(cái)產(chǎn)稅納稅人違法行為實(shí)行嚴(yán)厲處罰,凡未按期納稅者除加收利息和罰款外,稅務(wù)部門還行使對財(cái)產(chǎn)的留置權(quán)和拍賣權(quán)。同時(shí),絕大部分國家對財(cái)產(chǎn)稅納稅人也提供復(fù)議、訴訟等法律救濟(jì)手段,如美國在各州設(shè)有一個(gè)稅務(wù)委員會(huì)專門負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)稅的復(fù)議工作,如果納稅人不服復(fù)議結(jié)果,還可向法院上訴,由法院最終裁決。 ?。亩愂阵w系看 許多國家財(cái)產(chǎn)稅系逐步發(fā)展并趨于完備,與其它課稅體系相得益彰世界各國的財(cái)產(chǎn)課稅都經(jīng)歷了一個(gè)漫長的歷史進(jìn)程。首先,通過綜合分析財(cái)產(chǎn)稅稅種形成的時(shí)序,目前一些國家從早期對不動(dòng)產(chǎn)課征不同稅名的財(cái)產(chǎn)稅,到現(xiàn)代遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、凈值稅的普遍征收,逐步使財(cái)產(chǎn)課稅體系在稅種數(shù)量上完成了由單一到多稅配合的配置過程。許多國家在財(cái)產(chǎn)稅制建設(shè)尤其是在稅種要素設(shè)計(jì)上還不斷予以研究、改良和改革,從真正意義上使整個(gè)財(cái)產(chǎn)課稅體系由簡單原始向完善健全的方向繼續(xù)發(fā)展?,F(xiàn)在,發(fā)達(dá)國家如美國、英國、加拿大、日本等,大都建立起了一套寬稅基、多稅種(或多稅目)、整體配合、功能協(xié)調(diào)的財(cái)產(chǎn)課稅體系;一些發(fā)展中國家雖受各種條件的制約,但也大部分通過開征多個(gè)財(cái)產(chǎn)稅稅種,并不遺余力地建立健全各項(xiàng)輔助制度,大力強(qiáng)化稅收管理,同樣使財(cái)產(chǎn)課稅體系得到了不同程度的發(fā)展與完善。這主要反映在許多向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的發(fā)展中國家,雖然以市場價(jià)值為稅基的實(shí)際操作難度較大,但他們亦在逐步放棄以土地面積或賬面價(jià)值作為財(cái)產(chǎn)稅基的做法,已經(jīng)或正在轉(zhuǎn)向以市場價(jià)值為計(jì)稅依據(jù),如愛沙尼亞、拉脫維亞、立陶宛、保加利亞等。其次,通過綜合分析財(cái)產(chǎn)課稅在各國稅制體系中的總體定位,發(fā)達(dá)國家普遍以所得課稅為主體稅種,發(fā)展中國家以商品課稅為主體稅種。盡管財(cái)產(chǎn)課稅居于配合性的次要稅種地位,但仍是現(xiàn)行各國稅制體系的重要組成部分,更是地方政府賴以斂聚地方財(cái)政收入的主要源泉,在各國稅收體系中的地位比較穩(wěn)定,不可能被取消或被其它稅種取代。它與所得課稅和商品課稅相互聯(lián)系,相互補(bǔ)充,共同構(gòu)成一國完整的稅收體系?! ⊥ㄟ^以上分析,我們認(rèn)為,當(dāng)前世界各國財(cái)產(chǎn)課稅體系正在向穩(wěn)定地位、提高比重、優(yōu)化稅制、嚴(yán)格征管的方向發(fā)展;中國在選擇財(cái)產(chǎn)課稅制度時(shí)除考慮我國的國情、生產(chǎn)力發(fā)展水平及稅收征管水平之外,還必須考慮與貿(mào)易伙伴的稅制協(xié)調(diào),更要考慮周邊國家及世界各國財(cái)產(chǎn)課稅體系發(fā)展的主流趨勢,尤其是經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國的發(fā)展趨勢。 四、對我國財(cái)產(chǎn)稅體系重構(gòu)的建議 我國財(cái)產(chǎn)稅體系應(yīng)包含房地產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。其中房地產(chǎn)稅包括物業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。物業(yè)稅作為新的主體稅種,爭取于2007年1月1日后開始征收,其他稅種隨之調(diào)整和完善?! 。ㄒ唬┪飿I(yè)稅的制度設(shè)計(jì) 建設(shè)部政策研究中心主任陳淮在2006年4月17日參加第二屆中國財(cái)富論壇時(shí)做了《物業(yè)稅:為什么征和怎樣征?》的報(bào)告,在報(bào)告中他指出:市場經(jīng)濟(jì)有一個(gè)原則,有資產(chǎn)就要征稅,因此中國肯定要征物業(yè)稅。普通老百姓合理住房的物業(yè)稅可象征性的征收,稅率可以是萬分之一,甚至是零。征物業(yè)稅的*9個(gè)重要的功能就是,當(dāng)你超過必要限度,住大房子占有了優(yōu)質(zhì)資源,浪費(fèi)了社會(huì)能源,就需要多付出代價(jià)。物業(yè)稅用以調(diào)整資源在不同人群中的分配比重,限制、甚至抑制奢侈性和一定程度的享受型消費(fèi),保護(hù)普通老百姓生活必需的消費(fèi)。中國人民銀行副司長許健指出,物業(yè)稅必須建立在物權(quán)法基礎(chǔ)上,肯定了物權(quán)私有財(cái)產(chǎn)才能征稅?! ∥覈飿I(yè)稅開征應(yīng)當(dāng)根據(jù)“簡稅制、寬稅基、低稅率”的基本思路進(jìn)行。簡稅制包括稅種的減少、稅率檔次的簡化、稅收優(yōu)惠的減少和納稅程序的簡單化等內(nèi)容,一方面可以避免因?yàn)槎惙N復(fù)雜而導(dǎo)致重復(fù)征稅等稅負(fù)不公現(xiàn)象的發(fā)生,另一方面有助于提高稅收征收管理的效率,實(shí)現(xiàn)稅法的公開化、民主化、科學(xué)化。寬稅基包括兩層意思,一是從外延上擴(kuò)大稅收的征收范圍;二是從內(nèi)涵上減少稅收優(yōu)惠,是稅基更整潔,在不加重經(jīng)濟(jì)扭曲的情況下籌集更多的收入就要求擴(kuò)大稅基。寬稅基主要是為了實(shí)現(xiàn)稅收公平,讓更多的納稅人公平負(fù)擔(dān)提供公共物品的費(fèi)用。寬稅基有助于減少稅收流失,增加財(cái)政收入。低稅率是指法定稅率即名義稅率不能過高,避免納稅人負(fù)擔(dān)過重?! ∥覈壳暗姆康禺a(chǎn)稅收體系中直接以房地產(chǎn)為課稅對象的有房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅和契稅6個(gè)稅種。開征物業(yè)稅主要涉及這六個(gè)稅種的調(diào)整。下面進(jìn)行逐一分析。 1、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)并入物業(yè)稅 (1)房產(chǎn)稅和城市房產(chǎn)稅性質(zhì)上與物業(yè)稅相同,都是以房屋為征稅對象在房屋保有環(huán)節(jié)征收的財(cái)產(chǎn)稅類。 ?。?)二者性質(zhì)上是相同的,所不同的只是納稅人,前者是針對國內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人、經(jīng)營管理單位、承典人、房產(chǎn)代管人和使用人,后者是針對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人。隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,尤其是中國加入WTO后,內(nèi)外兩套稅制已經(jīng)不適應(yīng)中國目前的經(jīng)濟(jì)情況,新一輪稅制改革的一個(gè)重點(diǎn)就是統(tǒng)一內(nèi)外兩套稅制。因此有必要將兩者統(tǒng)一并入物業(yè)稅。 ?。?)房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)也不合理。城市房地產(chǎn)稅是1951年開征的,房產(chǎn)稅是在1986年開征的,開征年代比較久遠(yuǎn),當(dāng)時(shí)設(shè)計(jì)的計(jì)稅依據(jù)和稅率設(shè)計(jì)已經(jīng)不符合目前的實(shí)際情況,因此有必要將這兩稅合并后開征統(tǒng)一的物業(yè)稅。 2、城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)當(dāng)取消 城鎮(zhèn)土地使用稅是1988年開始征收的,是以城鎮(zhèn)土地為征稅對象,對擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人征收的一種稅。開征此稅的背景是當(dāng)時(shí)中國土地是無償使用的。開征此稅的目的是通過經(jīng)濟(jì)手段,加強(qiáng)對土地的管理,變土地的無償使用為有償使用,促進(jìn)合理、節(jié)約使用土地,提高土地使用效益。但是目前情況已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)變,我國土地使用制度已經(jīng)從無償變?yōu)橛袃?,已?jīng)從行政劃撥變?yōu)楣_市場買賣,該稅開征的基礎(chǔ)已經(jīng)不存在了。因此有必要將其取消。 3、耕地占用稅和土地增值稅應(yīng)當(dāng)保留,但是需要改革 耕地占用稅屬于特定目的稅類,開征的目的是抑制對耕地資源的過度占用。我國耕地面積逐年減少,因此有必要將此稅保留。但是因?yàn)槲覈母卣加枚惒捎玫氖且詫?shí)際占用耕地面積乘以定額稅率一次性征收的辦法,而定額稅率是根據(jù)耕地所在地區(qū)人均耕地面積的多少確定的,偏離了土地價(jià)格,與地價(jià)相比,耕地占用稅的稅負(fù)是非常低的,起不到任何抑制作用,失去了寓禁于征的目的。因此應(yīng)當(dāng)對耕地占用稅進(jìn)行改革,應(yīng)將耕地占用稅的計(jì)稅依據(jù)改為耕地的評(píng)估價(jià)值,并且不同地區(qū)采用差別稅率,使其真正發(fā)揮保護(hù)耕地的作用?! ∥覈恋卦鲋刀愐矊儆谔囟康亩愵?,是1993年底開征的,當(dāng)時(shí)的背景是1993年后我國房地產(chǎn)開發(fā)和房地產(chǎn)市場發(fā)展非常迅速,出現(xiàn)了過熱現(xiàn)象。為了抑制炒買炒賣土地投機(jī)獲取暴利的行為,以及規(guī)范國家參與土地增值收益的分配方式,增加財(cái)政收入,國家開征了土地增值稅。目前有一種觀點(diǎn)認(rèn)為土地增值稅應(yīng)當(dāng)取消,理由是土地增值稅名義稅率過高,過高的稅負(fù)會(huì)對正常的房地產(chǎn)流轉(zhuǎn)產(chǎn)生不利影響;另外,我國僅就已出售土地的增值額課稅,這使得出售土地與保有土地之間存在稅負(fù)差異,可能會(huì)強(qiáng)化保有土地的偏好,影響本已稀缺的土地資源的合理利用;再次由于土地增值稅計(jì)算繁瑣,征收阻力大,已經(jīng)造成了很高的稅收成本,收入是得不償失的。因此主張取消土地增值稅。 但是目前房地產(chǎn)市場過熱的勢頭仍然存在,房地產(chǎn)投機(jī)也依然盛行。理論上說土地增值稅在抑制土地投機(jī)方面是有效的,只是目前由于征收辦法繁瑣,征管不力等一些人為的因素,造成目前此稅收入不高。所以增值稅不應(yīng)當(dāng)取消,而是需要進(jìn)行適當(dāng)改革,提高征收效率,比方說簡化征收辦法,降低名義稅率,加強(qiáng)征管等?! ?、契稅已經(jīng)是比較規(guī)范和成熟的稅種,相對比較獨(dú)立,今后的物業(yè)稅改革,契稅只是需要完善?! ⊥ㄟ^合并房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅,取消不合理的城鎮(zhèn)土地使用稅,保留契稅,改革耕地占用稅和土地增值稅, 物業(yè)稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅構(gòu)成了我國的房地產(chǎn)稅收體系,改變了過去房地產(chǎn)稅制中重流轉(zhuǎn)輕持有的局面?! ∥飿I(yè)稅的納稅人、課征對象和征稅范圍: 1、物業(yè)稅的納稅人 物業(yè)稅是以私人(包括自然人和法人)擁有或受其支配的不動(dòng)產(chǎn)(包括房產(chǎn)和地產(chǎn))為課稅對象在不動(dòng)產(chǎn)保有環(huán)節(jié)課征的一種財(cái)產(chǎn)稅。根據(jù)物業(yè)稅的概念,物業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是不動(dòng)產(chǎn)(包括房產(chǎn)和地產(chǎn))的所有者或支配者,包括自然人和法人?! ∥覈用裰幌碛型恋氐氖褂脵?quán),并不享有土地的所有權(quán)。因此我國物業(yè)稅的納稅人應(yīng)當(dāng)是我國境內(nèi)國有土地使用權(quán)的擁有者及房產(chǎn)的所有者,包括自然人和法人。具體包括:一我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)或建筑物所有權(quán)的我國單位和個(gè)人;二我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)或建筑物所有權(quán)的外國單位和個(gè)人?! ?、物業(yè)稅的征稅對象 物業(yè)稅的征稅對象為不動(dòng)產(chǎn)及其附屬物,包括房產(chǎn)和地產(chǎn)。其中,房產(chǎn)是指可供人們在其中生產(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂、居住或儲(chǔ)藏物資的場所?! ?、征稅范圍 關(guān)于課稅范圍,國際上通行的做法是對境內(nèi)所有土地和建筑物普遍征稅,只是對農(nóng)村有不同程度的稅收優(yōu)惠。我國現(xiàn)行的城鎮(zhèn)土地使用稅,房地產(chǎn)稅,城市房地產(chǎn)稅只適用于城市、城 鎮(zhèn)、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)而不適用于農(nóng)村地區(qū)。有觀點(diǎn)認(rèn)為考慮到農(nóng)民負(fù)擔(dān)的問題,不應(yīng)當(dāng)將農(nóng)村地區(qū)包括在物業(yè)稅的征收范圍之內(nèi)。但是如果不將農(nóng)村包括在征收范圍之內(nèi),一方面會(huì)減少財(cái)政收入,另一方面也不符合稅收公平原則目前,許多企業(yè)都坐落于以上稅種課稅范圍之外的區(qū)域,這些企業(yè)與坐落于城鎮(zhèn)的企業(yè)在對公共品的享受方面并沒有本質(zhì)區(qū)別,卻不需要承擔(dān)房產(chǎn)稅和土地使用稅的納稅義務(wù)。因此,物業(yè)稅的課稅范圍應(yīng)擴(kuò)大到農(nóng)村,這同時(shí)也迎合了我國統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的趨勢。但是在進(jìn)行物業(yè)稅設(shè)計(jì)的時(shí)候,要注意城鄉(xiāng)兩者的區(qū)別,避免加重農(nóng)民的負(fù)擔(dān)?! ?、物業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)和稅率 ?。?)計(jì)稅依據(jù) 不動(dòng)產(chǎn)稅的課稅依據(jù)可以分為四類:一是改良資本價(jià)值,一般囊括土地和土地改良物的評(píng)估價(jià)值;二是未改良資本價(jià)值,計(jì)稅依據(jù)僅為土地價(jià)值,而不包括土地改良物的價(jià)值。三是租金收益,主要體現(xiàn)為從租計(jì)征的年值制度。四是物理特征,如土地面積等。從各國不動(dòng)產(chǎn)課稅實(shí)踐來看,很多國家如美國都不是單純采用一種計(jì)稅依據(jù),而是多種計(jì)稅依據(jù)同時(shí)并用。盡管各國的具體情況千差萬別,但近年來的實(shí)踐還是表明,多數(shù)國家的不動(dòng)產(chǎn)課稅在計(jì)稅依據(jù)選擇上,開始出現(xiàn)兩個(gè)明顯的傾向:一是傾向于采用統(tǒng)一種計(jì)稅依據(jù);二是在選擇統(tǒng)一種計(jì)稅依據(jù)上又傾向于采用從價(jià)計(jì)征的改良資本價(jià)值。目前,英國、荷蘭和新西蘭等國的不動(dòng)產(chǎn)課稅都體現(xiàn)了這些傾向?! ∥覈F(xiàn)行房地產(chǎn)稅制中,一般是以土地面積或房產(chǎn)原值為計(jì)稅依據(jù),然而,按這兩種計(jì)稅依據(jù)征稅均不能隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)增加稅收收入,也不符合國際對房地產(chǎn)征稅的通行做法。因此筆者認(rèn)為物業(yè)稅應(yīng)當(dāng)從價(jià)計(jì)征?! 姆康禺a(chǎn)升值的具體情況來看,升值的部分實(shí)際上主要是地價(jià),土地作為稀缺資源,從長期來看其價(jià)格將會(huì)不斷上揚(yáng),而地面附著物則會(huì)隨著折舊的累計(jì),其凈值呈不斷下降的趨勢,即:房價(jià)本身隨著房屋實(shí)際使用年限的不斷增加而呈下降趨勢。此外,房地產(chǎn)的價(jià)格還受房屋戶型、交通便利程度、生活配套設(shè)施是否齊全等因素的影響?! 。?)稅率 設(shè)計(jì)稅率時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮以下幾個(gè)因素: A.不能減少目前政府的財(cái)政收入。因此取消的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅和城市房地產(chǎn)稅的收入應(yīng)該作為設(shè)計(jì)物業(yè)稅稅負(fù)必須考慮的因素,要保證開征物業(yè)稅前后財(cái)政收入不會(huì)因?yàn)槲飿I(yè)稅而大幅度波動(dòng)?! .量入為出。根據(jù)國際慣例,稅率不是固定的,而是逐年變化的,要根據(jù)政府的支出來確定物業(yè)稅的稅率??梢愿鶕?jù)本年財(cái)政支出狀況,并參考下一年的財(cái)政預(yù)案,確定下一年的稅率。具體確定方法為: 稅率=(地方支出-非物業(yè)稅收入)/各類可征收物業(yè)的評(píng)估價(jià)值之和 C.稅負(fù)要合理,不能超過居民的承受范圍?! 】紤]到各地的情況不同,建議將稅率的制定權(quán)下放到省。各省根據(jù)本省各地的不同情況制定相應(yīng)的稅率?! ?、稅收減免 政府出于各種考慮,可以對不同用途的房地產(chǎn)減免物業(yè)稅。主要可以對以下等幾類房地產(chǎn)采取減免稅政策: ?。?)居民所擁有的用于自住的房產(chǎn)。應(yīng)當(dāng)對居民用于自住的和用于投資的房產(chǎn)進(jìn)行區(qū)別對待,對居民自住的房產(chǎn)采取免稅政策?! 。?)公共財(cái)產(chǎn)。主要指地方政府所擁有的非盈利的主要用于提供公共服務(wù)的產(chǎn)品?! 。?)社會(huì)弱勢群體所擁有的房產(chǎn)。比方說孤寡、殘疾等特殊人群所擁有的房地產(chǎn);社會(huì)低收入人群所擁有的房地產(chǎn)等?! 。?)非盈利組織或機(jī)構(gòu)所擁有的主要用于增加公共福利或弱勢人群福利的房地產(chǎn)?! 。?)其他政府鼓勵(lì)、扶持或保護(hù)的不動(dòng)產(chǎn)。比如說政府扶持的用于環(huán)境和自然保護(hù)的不動(dòng)產(chǎn)等?! 【唧w措施可以由地方政府根據(jù)本地的需要進(jìn)行靈活設(shè)計(jì)?! 。ǘ└母锖屯晟苾?nèi)外有別的車船稅制 1、將車船使用稅更名為車船稅,還其財(cái)產(chǎn)稅性質(zhì),即凡在中華人民共和國境內(nèi)擁有車船的單位和個(gè)人,均為車船稅的納稅義務(wù)人,而不論這些車船是否被使用以及使用的額度如何?! ?、合并內(nèi)外稅制。對國內(nèi)企業(yè)和個(gè)人征稅的車船使用稅與對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)及外僑征收的車船使用牌照稅合并,統(tǒng)一征稅車船稅。這樣既有利于簡化稅制、統(tǒng)一稅政,又有利于公平稅負(fù),符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求?! ?、調(diào)整計(jì)稅依據(jù)。作為財(cái)產(chǎn)稅,其計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該是車船的價(jià)值,即價(jià)值大的多征,價(jià)值小的少征。這里作為計(jì)稅依據(jù)的車船價(jià)值有兩個(gè):一是車船原值作一定的扣除;二是車船的市場價(jià)值,即評(píng)估值。從理論上將,以評(píng)估值為計(jì)稅依據(jù)更科學(xué),但是由于市場因素多變,以及評(píng)估工作本身的局限性,車船的價(jià)值隨時(shí)有被高估或低估的可能,征納雙方容易產(chǎn)生矛盾、而且將大大增加實(shí)際工作量。因此,以車船原值作一定扣除為計(jì)稅依據(jù),在理論上有其合理性,在實(shí)踐中具有可操作性,至于扣除比例可由中央規(guī)定一個(gè)幅度范圍,然后各地方政府視本地實(shí)際情況在此范圍內(nèi)確定具體的扣除比例。另外,在具體操作上,應(yīng)該對單位價(jià)值未超過一定標(biāo)準(zhǔn)的車船給予免征?! ?、適當(dāng)提高車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)。1986 年出臺(tái)的車船使用稅,其稅額標(biāo)準(zhǔn)是比照 1951年出臺(tái)的車船使用牌照稅而定的,明顯偏低。這是由當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)狀況決定的?,F(xiàn)階段,適當(dāng)提高車船稅的稅額標(biāo)準(zhǔn)是可能的。同時(shí),在以車船價(jià)值為計(jì)稅依據(jù)的情況下,改過去的固定稅額為比例稅率,以公平稅負(fù)。比例稅率的大小應(yīng)該與目前對車船的收費(fèi)統(tǒng)籌考慮,本著不增加納稅人整體負(fù)擔(dān)的原則,將目前在車輛擁有階段征收的具有稅收性質(zhì)的收費(fèi)并入該稅中考慮,并取消相應(yīng)的收費(fèi)項(xiàng)目?! ?、車船稅仍為地方稅,但是屬于專項(xiàng)稅。車船稅具有稅源上的地域性和稅基廣泛等特征,便于地方政府征收管理,因此應(yīng)該把車船稅作為地方稅。另外,考慮到我國目前道路建設(shè)任務(wù)繁重,尤其是廣大西部地區(qū)財(cái)政困難,如果能把車船稅作為地方政府的專項(xiàng)收入,專門用于地方道路交通事業(yè),將會(huì)促進(jìn)地方交通事業(yè)的發(fā)展?! 。ㄈ╅_征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅 無論是從完善稅制、增加財(cái)政收入、公平社會(huì)財(cái)富分配,還是從與國際接軌等各方面考慮,我國都應(yīng)及時(shí)地開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅。首先,關(guān)于稅制模式的選擇??紤]到我國繼承人可自行分割交接財(cái)產(chǎn)、公民的納稅意識(shí)短期內(nèi)無法提高以及征管水平相對落后等實(shí)際情況,我國宜采用總遺產(chǎn)稅制,即對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅,這樣有利于稅源的控管;其次,關(guān)于遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的配合模式?;谖覈壳暗恼鞴芩剑瞬捎梅衷O(shè)兩稅,并行征收的方式,即對生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)課征贈(zèng)與稅,對財(cái)產(chǎn)所有者死后遺留的財(cái)產(chǎn)課征遺產(chǎn)稅。這樣可防止納稅人生前大量轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)而逃稅,從而充分發(fā)揮贈(zèng)與稅對遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充作用;最后,關(guān)于稅率的設(shè)計(jì)。從國際上來看,遺產(chǎn)稅的稅率有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種形式。實(shí)行累進(jìn)稅率有利于遺產(chǎn)稅收入再分配目的的實(shí)現(xiàn),比較公平,而單一比例稅率則便于稅收征管。我國遺產(chǎn)稅開征的主要目的是對收入分配進(jìn)行重新調(diào)整,因而應(yīng)選擇累進(jìn)稅率方式。同時(shí)應(yīng)注意不論以遺產(chǎn)繼承方式還是以贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn),其所負(fù)擔(dān)的稅收大致平衡,贈(zèng)與稅的稅率安排不應(yīng)低于遺產(chǎn)稅的稅率?! ∽髡邌挝唬菏锥冀?jīng)貿(mào)大學(xué)
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