目前，我國在國家層面的個人所得稅改革方案正在加緊制定。此次個人所得稅改革方向將建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。筆者認為，實行綜合與分類征稅相結合的個人所得稅制，需要具備內外部配套條件，否則難以實現(xiàn)新制度的預期目標。
法律條件是實現(xiàn)稅制改革的基本約束條件。個人所得稅法直接調整國家與公民的經濟利益關系，從法理上說，個人所得稅的法律淵源必須來源于憲法等國家基本法的規(guī)定，才能對全民發(fā)生法律效力。隨著市場經濟的進一步發(fā)展，單位人（即依附于單位或組織的，其權利義務邊界與組織交織在一起的個人）向社會人（即擁有獨立利益邊界的市場個體）不斷轉變，契約社會的不斷形成，更加彰顯個人的權利義務，就要求立法更多地體現(xiàn)作為市場主體的自然人的權利義務關系調整。從稅收法定原則來說，個人所得稅的法條要具有可操作性，應改變傳統(tǒng)立法中原則性條款過多，有的無法具體執(zhí)行，進而由司法、執(zhí)法及行政部門解釋的現(xiàn)象。目前，中國稅法行政解釋的范圍偏大，稅務機關在進行稅法解釋時，往往傾向于提高行政執(zhí)法的效率和維護自身利益，容易導致尋租行為。因此，應嚴格限制行政解釋的范圍：一是限制行政解釋的內容范圍。行政機關的解釋應嚴格限定在對稅法操作性問題的解釋，不應介入到立法機關享有的稅收基本要素等核心內容的解釋權。二是限制行政解釋的適用范圍。行政解釋應屬于行政機關內部的行政規(guī)則，其作用僅限于指導稅務機關執(zhí)法，不應具有與行政法規(guī)、規(guī)章相當?shù)男ЯΑ?/div>
稅收征管是稅法得以實現(xiàn)的必要條件，任何稅收法律的落實都需要通過征管實現(xiàn)。因此，征管條件對于實行綜合與分類相結合的個人所得稅制具有關鍵意義。
建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。以信息化為依托，著力加強信息分析和利用，以收入監(jiān)控體系和申報管理系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)為基礎，建立個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)，利用相關的程序進行比對、分析，檢查納稅人申報資料的準確性，及時發(fā)現(xiàn)代扣代繳義務人和納稅人的偷逃稅行為。目前，我國稅務機關都在推行納稅評估，利用計算機對納稅人提供的數(shù)據(jù)進行評估，這為個人所得稅管理提供了基礎。建議以可供數(shù)據(jù)和當前各地推行的納稅評估制度為基礎，進一步深化信息整合和數(shù)據(jù)分析，初步形成個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)。
建立個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)是處罰和約束機制的有機組成部分。伴隨我國誠信體系的逐步建立，信用問題日益為大家所重視。通過建立個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)，可以有效加大個人所得稅納稅人偷逃稅款隱性成本。對個人偷稅行為，除進行罰款等相應的處罰之外，還應記入個人的稅收檔案中，并向社會公布，供社會公眾查詢。同時，要在全社會大力提倡誠信納稅，使誠信納稅與人們的生活息息相關，包括促使銀行在進行貸款、雇主在雇傭員工、客戶在選擇交易對象時，都要查詢對方依法納稅情況，不斷提高國民的稅法遵從度。
改革一方面必須符合經濟社會發(fā)展的基本現(xiàn)實，同時又要不斷地創(chuàng)造條件，增強全社會的稅收意識，以促進改革。
納稅人信息監(jiān)控采集所需基本條件。實行綜合與分類相結合的個人所得稅稅制模式，要求在全國范圍內建立識別個人所得稅納稅人的*10檔案號制度。我國不斷完善的身份登記和戶籍制度，是實施綜合與分類相結合的個人所得稅稅制模式的基礎。因此，將第二代身份證號碼作為個人所得稅檔案號非常合適。
實現(xiàn)以銀行為核心的個人收入信息采集及其與稅務機關共享。銀行開戶實名制仍存在瑕疵，如沒有辦卡的賬戶，其信息不能從銀聯(lián)獲得，需要由稅務機關從銀行直接獲??；由于納稅人在銀行里沒有統(tǒng)一的賬號，加之個人收入以現(xiàn)金形式獲取的較多，與銀行個人賬號不發(fā)生直接聯(lián)系；雖然絕大部分地區(qū)的稅務機關與銀行實現(xiàn)了聯(lián)網(wǎng)，但該網(wǎng)絡用途僅限于扣繳稅款，不能起到有效監(jiān)控個人收入的作用。同時，仍存在用假冒身份證開戶的情況以及企業(yè)多頭開戶、多套賬的現(xiàn)象。在全國普遍推廣信用卡結算、大額支出必須經銀行結算的工作任重道遠。
稅務機關內部信息條件。納稅人以其第二代身份證號碼作為在稅務機關登記的個人所得稅檔案號碼，構建一個全國聯(lián)網(wǎng)的計算機網(wǎng)絡化征管系統(tǒng)。企事業(yè)單位在為員工支付各種報酬時均要反映在這個征管系統(tǒng)中，從根本上解決納稅人收入透明度低、兩處以上申報所得、異地補退稅等棘手問題。進一步完善信息共享機制，與海關、銀行、公安、工商等相關部門實現(xiàn)計算機系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，使個人的各項收入和支出、財產購置和處置、社會保障、社會福利均在稅務機關的監(jiān)控范圍內，這是分類綜合所得稅制得以順利實施的信息和技術保障。
全社會的稅法遵從環(huán)境。長期以來，我國個人所得稅主要采取源泉扣繳，納稅人處于被動狀態(tài)，對其主動納稅意識的培養(yǎng)不足。同時，納稅人的稅收政策水平偏低，自行申報能力不強，良好的收入核算習慣尚未形成。納稅意識薄弱形成了社會意識偏差，使得不少人認為捐贈比納稅更有價值。社會評價體系不完善，個人信用體系尚未建立，個人納稅信用評價沒有得到有效運用，對個人誠信納稅缺少有效的硬約束。
稅收服務的社會化是推行自行申報模式的根本保證。自行申報模式要求納稅人自行估稅和填報，而現(xiàn)代個人所得稅法的復雜程度，不可能讓納稅人完全依靠個人的力量準確無誤地估算和填報，大量的不正確填報只能給征納雙方帶來更大的征納成本。只有借助普遍的、社會化的稅收服務中介組織，才能更廣泛地開展納稅人的自我申報。
本文來源：中國稅務報；作者：狄欣榮 杜秀玲

關注公眾號
快掃碼關注
公眾號吧
贊124