“營改增”顧名思義，即營業(yè)稅改增值稅，是指將以前繳納營業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分納稅，減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。
　　一、進(jìn)行營改增的必要性――營業(yè)稅的先天不足
　　（一）營業(yè)稅先天具有重復(fù)征收的缺陷
　　營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅，所謂流轉(zhuǎn)稅就是以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對(duì)象的一類稅收。商品作為征稅對(duì)象通過若干個(gè)環(huán)節(jié)流通向消費(fèi)者，在流經(jīng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都要征收營業(yè)稅，商品每多流通一個(gè)環(huán)節(jié)，就要多納一份營業(yè)稅。對(duì)于工藝復(fù)雜，流程長的產(chǎn)品，營業(yè)稅重復(fù)征收次數(shù)更是多。往往一件商品最終到達(dá)消費(fèi)者手中，已經(jīng)征收了許多次營業(yè)稅。雖然營業(yè)稅計(jì)算方法簡(jiǎn)便，可是重復(fù)計(jì)稅問題增加了商品成品，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
　?。ǘI業(yè)稅和增值稅兩稅并行的弊端
　　我國自1994年分稅制改革之后，按照平行征收原則征收增值稅和營業(yè)稅，即凡是繳納增值稅的稅目，一般就不用繳納營業(yè)稅。但是營業(yè)稅和增值稅的課稅對(duì)象劃分并不明確，造成了增值稅抵扣鏈條中斷，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。要充分發(fā)揮增值稅優(yōu)點(diǎn)，前提就是增值稅的稅基要廣，應(yīng)盡可能包含所有的商品和服務(wù)的全鏈條。[1]我國現(xiàn)行稅制中對(duì)第二產(chǎn)業(yè)的建筑業(yè)和大部分第三產(chǎn)業(yè)征收的是營業(yè)稅，由于平行征收原則的“非此即彼”，導(dǎo)致了增值稅征稅范圍狹窄，增值稅的中性效應(yīng)大打折扣。而且在現(xiàn)在的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，市場(chǎng)化程度越來越高，行業(yè)分工越來越明顯，對(duì)服務(wù)業(yè)按營業(yè)額全額征收營業(yè)稅，并且不能抵扣購進(jìn)的商品和勞務(wù)所繳納的稅金，就導(dǎo)致了服務(wù)業(yè)中營業(yè)稅的重復(fù)征稅。這樣一來，重復(fù)征稅就提高了服務(wù)業(yè)的成本，不利于第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變。
　　可以說增值稅、營業(yè)稅兩稅并行的稅制既不利于市場(chǎng)公平，也不利于社會(huì)分工。所以營改增的進(jìn)行非常有必要性。
　　二、營改增的進(jìn)展
　　2011年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案；2012年1月1日，在上海的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)首先開展?fàn)I改增試點(diǎn)；2012年8月1日起至年底，營改增試點(diǎn)擴(kuò)大至12省市；2013年8月1日起，營改增試點(diǎn)地區(qū)向全國推開，同時(shí)適當(dāng)擴(kuò)大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營改增范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等也納入試點(diǎn)。截至2013年6月底，納入試點(diǎn)企業(yè)戶數(shù)、減稅規(guī)模均穩(wěn)步增長，全國試點(diǎn)企業(yè)超過130萬戶，累計(jì)減稅規(guī)模超過800億元，減稅面達(dá)到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實(shí)現(xiàn)減負(fù)，減稅幅度達(dá)到40%。2013年?duì)I改增試點(diǎn)地區(qū)向全國推開后，2013年8月、9月和10月三個(gè)月共減稅432.17億元。
　　三、營改增中的理性思考
　　（一）部分服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)不降反增
　　營改增實(shí)施的目的是減輕服務(wù)業(yè)企業(yè)稅負(fù)，但是營改增試行一年多來，很多企業(yè)反饋的結(jié)果卻是稅負(fù)不降反增。為什么出現(xiàn)這種現(xiàn)象呢？有學(xué)者認(rèn)為是許多企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額較少，抵扣不足而導(dǎo)致的；有的是因?yàn)橛行┻M(jìn)項(xiàng)即使可以抵扣，但難以取得正規(guī)增值稅發(fā)票；再有很多企業(yè)在試點(diǎn)開始之前已經(jīng)購買了長期固定資產(chǎn)，造成當(dāng)前可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額少。
　　以“交通運(yùn)輸服務(wù)”和“物流輔助服務(wù)”為例，《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》中規(guī)定，這兩類應(yīng)稅項(xiàng)目分別征收11%和6%的增值稅率，這都高于兩類服務(wù)之前征收的營業(yè)稅稅率。如果兩類服務(wù)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅比重較大的話，抵扣之后應(yīng)當(dāng)是可以達(dá)到減稅效果的，但實(shí)際上運(yùn)輸途中的郵費(fèi)、過路費(fèi)、人工等費(fèi)用無法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這就導(dǎo)致了兩類服務(wù)營改增之后稅負(fù)不降反增。當(dāng)然，許多試點(diǎn)認(rèn)識(shí)到了這一問題，采取了相應(yīng)的措施。比如說給進(jìn)項(xiàng)稅因?yàn)楦鞣N原因無法抵扣的企業(yè)發(fā)放補(bǔ)助，用補(bǔ)助額代替進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。
　　企業(yè)稅負(fù)不降反增其實(shí)是多種原因造成的，但究其原因還是營改增改革時(shí)間尚短，試點(diǎn)范圍狹窄以及企業(yè)內(nèi)部對(duì)營改增改革不適應(yīng)造成的。今后隨著營改增全面、持續(xù)進(jìn)行，這一現(xiàn)象會(huì)得到改變。
　　（二）國、地稅銜接不暢
　　我國自1994年開始平行征收營業(yè)稅和增值稅，為了均衡中央和地方的財(cái)政收入，將增值稅確定為中央75%和地方25%的共享稅，營業(yè)稅確定為地方稅。這種分稅制在當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)條件下是可行的，但隨著近年來市場(chǎng)化深入發(fā)展，營業(yè)稅和增值稅并存日益顯現(xiàn)出了不合理性，進(jìn)行營改增是必由之路。但是營改增過程中必然會(huì)涉及到中央和地方稅收工作的重新劃分，這給營改增在某些方面造成了一定的挑戰(zhàn)。
　　國稅部門面臨的另一個(gè)挑戰(zhàn)是風(fēng)險(xiǎn)控制。雖然開始試點(diǎn)之前，國稅和地稅部門就進(jìn)行了溝通，但是隨著營改增的進(jìn)行，納稅人對(duì)增值稅了解越來越深入，尋求各種方法鉆空子，虛開發(fā)票、買假發(fā)票等行為出現(xiàn)。并且營改增后交通運(yùn)輸業(yè)和服務(wù)業(yè)發(fā)票多樣，使得國稅部門難以甄別發(fā)票的真假。
　　（三）國家和地方的利益分配失衡
　　國稅部門和地稅部門間的利益博弈也是營改增過程中的有趣現(xiàn)象。原本屬于地稅的營業(yè)稅改為國稅、地稅共享稅的增值稅，一定程度上導(dǎo)致地方政府稅收減少。在實(shí)際業(yè)務(wù)開展的過程中，國稅部門與地稅部門存在爭(zhēng)稅源的行為，使得很多企業(yè)無所適從。政府為了保證地方既得利益和地方政府的積極性，在“營改增”試點(diǎn)期間，由營業(yè)稅改征的增值稅，其支配權(quán)仍歸地方。但這只是過渡性的政策，不可能持久實(shí)行。營改增之后如何協(xié)調(diào)國家和地方的利益，是需要我們深思的問題。
　　營改增無疑是我國稅制改革中的一次壯舉，它對(duì)促進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、規(guī)范企業(yè)市場(chǎng)行為、促進(jìn)市場(chǎng)公平和行業(yè)分工都有重要作用。營改增從開始試點(diǎn)至今才進(jìn)行了一年多，過程中出現(xiàn)阻力與挑戰(zhàn)都是正常的。隨著試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，時(shí)間的持續(xù)，營改增必將發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我們要做的就是冷靜看待營改增過程中出現(xiàn)的問題，總結(jié)各試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)，并提出解決方案，讓營改增事業(yè)雖曲折，但一直前進(jìn)。