企業(yè)逃避稅是再普遍不過(guò)的行為。然而，到底什么樣的企業(yè)更傾向于鋌而走險(xiǎn)，耗時(shí)費(fèi)力地去做這件事，并不是那么容易被識(shí)別。如果單靠稅務(wù)稽查獲得的有限案例進(jìn)行歸納總結(jié)，那么“冰山”之下的大量企業(yè)是如何行動(dòng)的，依然不為人知。過(guò)去數(shù)年，逃稅（Tax Evasion）和避稅（Tax Avoidance）方面的研究，集中在發(fā)現(xiàn)哪一類型的企業(yè)，基于什么原因去逃避稅收。而這些因素與逃避稅行動(dòng)之間存在怎樣的傳導(dǎo)機(jī)制，成為研究的側(cè)重點(diǎn)。
相關(guān)研究中非常具有代表性的文獻(xiàn)，來(lái)自中國(guó)學(xué)者——蔡洪濱和劉俏兩位教授的出色工作。他們于2009年發(fā)表在經(jīng)濟(jì)學(xué)權(quán)威期刊《經(jīng)濟(jì)學(xué)報(bào)》（Economic Journal）的文章中提出：激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，會(huì)令企業(yè)有更強(qiáng)的逃避稅意愿，并實(shí)施逃避稅行為。由于大多數(shù)身處激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)之中的企業(yè)，受到的外部壓力大，因而降低稅費(fèi)壓力成為保持盈利的關(guān)鍵。企業(yè)往往會(huì)通過(guò)增加企業(yè)費(fèi)用的方式，降低企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而減少應(yīng)納稅額。他們的研究基于中國(guó)工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)2000年~2005年期間的普查數(shù)據(jù)，每一年有接近19萬(wàn)家的企業(yè)樣本。這是目前中國(guó)范圍之內(nèi)能夠公開獲悉并運(yùn)用于學(xué)術(shù)研究的*5規(guī)模企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)。雖然上述結(jié)論距今數(shù)年，但其對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)術(shù)研究的啟發(fā)卻在日趨加深。
>這份研究的貢獻(xiàn)體現(xiàn)在如下三個(gè)層面：
1.除了少量以美國(guó)為對(duì)象的研究，世界各國(guó)范圍內(nèi)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如何影響稅收，長(zhǎng)期被忽視，但這又是十分重要的課題。產(chǎn)業(yè)組織和稅收學(xué)的交叉正在于此。以往的文章過(guò)多關(guān)注企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)高低，并用一些國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)來(lái)對(duì)比。此種方法有刻舟求劍之嫌，也很難徹底解釋一些根本性的問(wèn)題。
2.中國(guó)企業(yè)利潤(rùn)核算的特殊性，為研究提供了便利?，F(xiàn)行的企業(yè)財(cái)務(wù)信息分別按統(tǒng)計(jì)口徑和會(huì)計(jì)報(bào)表口徑分類匯總，前者主要用于國(guó)民生產(chǎn)總值（GDP）核算，后者主要作為納稅依據(jù)。而在樣本時(shí)間段，這兩類信息是沒(méi)有交叉核對(duì)的，但又分別記錄在案。這為對(duì)照識(shí)別企業(yè)真實(shí)利潤(rùn)提供了可能。因?yàn)樽鳛槠髽I(yè)所得稅的稅基，如何確定稅前利潤(rùn)決定了納稅金額的高低。
3.有限的稅收征管力量該用在何處。“嚴(yán)征管”是中國(guó)稅收管理的長(zhǎng)期努力方向，但有限的征管力量該如何應(yīng)用于現(xiàn)實(shí)的稅收環(huán)境，卻很需要考量。
>以下原因令提高稅收征管效率迫在眉睫：
*9，稅務(wù)部門公務(wù)員隊(duì)伍相對(duì)龐大，無(wú)限度增加征管人員的空間有限。
第二，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展帶來(lái)的業(yè)務(wù)量日增，稅收征管環(huán)境日趨復(fù)雜。
如果能在研究上明確市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈領(lǐng)域的逃避稅行為，那么如何配置稅收征管力量，怎樣對(duì)某一些行業(yè)和企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查，將比現(xiàn)在的管理方式更有針對(duì)性，進(jìn)而可以大幅度提升征管效率。
回到研究本身。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的好處無(wú)需贅述，但市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的負(fù)面影響卻鮮有人提及。“現(xiàn)役”經(jīng)濟(jì)學(xué)家中，文章引用率*6(2015年)的哈佛大學(xué)施萊弗教授(Shleifer，2004)就曾提醒：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)導(dǎo)致企業(yè)行為不道德，比如使用童工、行賄與操作企業(yè)利潤(rùn)。原因不難理解：市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的企業(yè)需要自求生存與發(fā)展之道。如果企業(yè)為了獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)采取一些突破社會(huì)道德底線的行為且不被懲處，那么其他同行企業(yè)便會(huì)追隨這種行為。越來(lái)越多的企業(yè)加入進(jìn)來(lái)，就會(huì)令市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)社會(huì)的負(fù)面影響顯現(xiàn)出來(lái)。因此，這篇文章的思想來(lái)源正是揭示市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)如何影響企業(yè)行為，特別是如何發(fā)現(xiàn)企業(yè)的不道德行為——操縱企業(yè)利潤(rùn)。
事實(shí)上，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇企業(yè)逃稅的作用機(jī)制，是我們想進(jìn)一步了解的內(nèi)容。
*9，影響企業(yè)逃稅的原因很多。競(jìng)爭(zhēng)可能只是一個(gè)方面的內(nèi)容，而且可能不是最主要的原因。比如經(jīng)營(yíng)品類不同、區(qū)域間稅收管理嚴(yán)格程度，都可能成為左右企業(yè)逃避稅決策的重要因素。
第二，企業(yè)逃避稅的關(guān)鍵是對(duì)利潤(rùn)做手腳，但直接觀測(cè)到這個(gè)動(dòng)作卻很困難。企業(yè)所得稅計(jì)算方法是稅前利潤(rùn)乘以企業(yè)所得稅稅率。因?yàn)槠髽I(yè)所得稅稅率是固定，所以企業(yè)要少繳稅，就只能盡量減少稅前利潤(rùn)。如果要確切知道企業(yè)逃避稅的規(guī)模，那么就需要知道實(shí)際利潤(rùn)與報(bào)稅利潤(rùn)之間的差額。遺憾的是，沒(méi)有任何企業(yè)會(huì)愚蠢到直接告訴你真實(shí)情況。
第三，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)會(huì)引發(fā)企業(yè)很多反應(yīng)，比如企業(yè)創(chuàng)新活動(dòng)增加、企業(yè)兼并重組加快等等。如何識(shí)別競(jìng)爭(zhēng)與逃避稅之間的聯(lián)系，是否存在競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致逃避稅的確定性因果關(guān)系，將是本研究的另一大難點(diǎn)。
這份研究之所以能受到國(guó)際權(quán)威期刊青睞，影響力逐漸擴(kuò)大，很大程度上源于文章本身巧妙并科學(xué)地突破了上述研究困難。
其一，兩位作者的前期理論研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)逃避稅行為是增加企業(yè)可支配收入的有效渠道。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，多一分可支配收入便多一分再投資的能力。無(wú)論是用于研發(fā)還是擴(kuò)大現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模，都是直接提升競(jìng)爭(zhēng)力的舉動(dòng)。因此，越是身處激烈競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境、越是缺乏優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，逃避稅動(dòng)機(jī)會(huì)越強(qiáng)。數(shù)據(jù)也佐證了前期的理論判斷。
其二，工業(yè)企業(yè)數(shù)據(jù)庫(kù)的具有統(tǒng)計(jì)需要的核算利潤(rùn)和納稅需要的會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這為研究者間接獲取企業(yè)稅前利潤(rùn)提供了可能。他們通過(guò)一系列的財(cái)務(wù)計(jì)算方法，識(shí)別出真實(shí)利潤(rùn)的變動(dòng)情況。企業(yè)逃避稅規(guī)模便從難以觀測(cè)的冰山之下，浮出水面來(lái)。這樣，整個(gè)研究從競(jìng)爭(zhēng)到逃避稅的邏輯，也就更加清晰可靠。
其三，在去除企業(yè)其他活動(dòng)、所有權(quán)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和企業(yè)所得稅稅率差異等影響之后，研究發(fā)現(xiàn)，激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)加劇了企業(yè)的逃避稅行為。與相對(duì)低度競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)相比，身處高競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下的企業(yè)平均逃避稅幅度要高16%。
些許不足的是，這篇文章沒(méi)有將逃避稅的潛在成本納入到分析框架。理性企業(yè)應(yīng)該是在權(quán)衡繳稅和逃避稅成本之后做出選擇。簡(jiǎn)言之，是否選擇逃避稅的前提是盤算好是否劃算。實(shí)際上，近些年我國(guó)金稅工程建設(shè)和各地征管信息化程度均有較大進(jìn)展，技術(shù)推動(dòng)下的征管效率提升很快。
因此，未來(lái)的研究如果能將征管制度與技術(shù)方面的進(jìn)步納入研究范疇，很可能會(huì)進(jìn)一步細(xì)化我們對(duì)企業(yè)選擇逃避稅活動(dòng)的了解。因?yàn)?，企業(yè)與稅務(wù)部門之間的互動(dòng)從未停止，逃避稅與反逃避稅之間的“游戲”會(huì)長(zhǎng)久存在下去。
作者：何代欣,來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)