淺析納稅人對納稅申報的修改

[原創(chuàng)]淺析納稅人對納稅申報的修改來源：財稅法網(wǎng)作者：張慶源日期：2008-02-21字號[ 大 中 小 ] 　　一、納稅申報與納稅申報的修改　　稅收是國家實現(xiàn)其公共職能，滿足社會公共需要的主要收入來源，它是對一切具備法定課稅要件的人，所課征的一種金錢給付。 從現(xiàn)代“租稅國家”理論來看，稅收是一種公法上的債。稅收債務(wù)在具備法定的稅收要素時成立，但此時的稅收債務(wù)還只是一種抽象的債，債務(wù)的具體內(nèi)容尚沒有確定，作為稅收債權(quán)人的國家還不能現(xiàn)實其債權(quán)，作為稅收債務(wù)人的納稅義務(wù)人也無法實際履行其繳納稅款的義務(wù)。 只有經(jīng)過相應(yīng)程序的轉(zhuǎn)化，才能確定稅收債務(wù)人所應(yīng)繳納稅款的具體數(shù)額。確定應(yīng)納稅額的方式有三種，申報納稅是其中的一種，由于這種方式有利于對納稅人進(jìn)行公平、公正的課稅，讓納稅人自主地、民主地參與到稅收活動中，使它逐步成為當(dāng)前稅收國家稅收確定的主流方式。在申報納稅方式中，納稅人對納稅申報修改的權(quán)利（包括修正申報和更正請求），是納稅人享有的一項重要權(quán)利。本文即是從這個角度論述納稅申報的修改制度?！　。ㄒ唬┘{稅申報的性質(zhì)　　申報納稅方式（self-assessment）是指對納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅額的確定，原則上以納稅人按照稅法的規(guī)定，向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交的納稅申報書或納稅申報表來確定。只有在納稅人未申報的情形或申報不正確的情形，才由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，加以更正決定或行使處分予以確定的方式。 在這種申報方式下，納稅義務(wù)人依據(jù)稅法的規(guī)定向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提交有關(guān)納稅事項的書面報告的行為即是納稅申報。具體來說，納稅人依照實體稅法有關(guān)課稅要素的規(guī)定，自己計算出稅基和稅額，并將此結(jié)果以納稅申報書或申報表的形式提交稅務(wù)行政機(jī)關(guān)。稅務(wù)行政機(jī)關(guān)原則上根據(jù)納稅人的申報確定應(yīng)納稅額，只有在納稅人無自動申報或申報不適當(dāng)?shù)那闆r下，才由稅務(wù)行政機(jī)以更正決定來確定應(yīng)納稅額?！　τ诩{稅人納稅申報行為的性質(zhì)，由于納稅申報是納稅人，按照各個稅法的規(guī)定，客觀的確定具體課稅標(biāo)準(zhǔn)及稅額，并將確認(rèn)結(jié)果通知稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，故屬于私人的公法行為。 這也就是說，納稅申報一般是由納稅人個人進(jìn)行，但是只要其申報符合法律的規(guī)定，且沒有不申報或不實申報的情形，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)就沒必要介入來確定應(yīng)納稅額，而納稅人個人的申報結(jié)果即產(chǎn)生公法上的確定力，使抽象的稅收之債，轉(zhuǎn)化為具體的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，征納雙方據(jù)此履行各自的權(quán)力和義務(wù)。同時在稅收法定主義之下，有關(guān)稅收債務(wù)的確定必須依據(jù)法律的規(guī)定，納稅人在納稅申報時并不能依其自由的意思表示實現(xiàn)自身所愿的法律效果，納稅人的納稅申報行為只是將課稅基礎(chǔ)的項目、金額以及自行計算的稅額通知稅務(wù)行政機(jī)關(guān)，因此納稅申報兼具有觀念通知的準(zhǔn)法律行為的性質(zhì)。當(dāng)納稅申報中包含稅收減免申請、優(yōu)惠申請、退稅申請之時，申報行為還兼有意思表示的性質(zhì)。納稅申報的這些性質(zhì)決定了，除了稅法有特別規(guī)定的情形或雖無明文規(guī)定，而根據(jù)納稅申報的性質(zhì)或有關(guān)稅法的立法宗旨應(yīng)作出不同解釋的合理理由時，納稅申報行為原則上可以類推適用民法的相關(guān)規(guī)定。 例如，民法中關(guān)于代理的基礎(chǔ)性規(guī)定就可以適用于納稅申報中，但對于特殊的表見代理制度，由于其適用可能會加重納稅人的責(zé)任，不利于納稅人合法權(quán)益的保護(hù)，就不應(yīng)類推適用于納稅申報中?！　。ǘ┘{稅申報修改的法理基礎(chǔ)　　納稅人對納稅申報的修改，包括修正申報和更正請求。修正申報，是指納稅人在申報后，發(fā)現(xiàn)申報的應(yīng)納稅額過少或存在不應(yīng)減少的應(yīng)納稅額、申報的相當(dāng)于退還金的稅額過大等情況，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出更正之前而做出的修正其應(yīng)納稅額的申報。這種申報實質(zhì)上是納稅人針對已提出的納稅申報書或納稅申報表中所載明的稅額予以增加的程序，是納稅人對申報內(nèi)容做出不利于自己的修改。它不同于更正請求，所謂更正請求，是指納稅人為了修改課稅標(biāo)準(zhǔn)或減少已確定的應(yīng)納稅額而以申報的方式向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出修改的請求。這種更正請求實質(zhì)上是納稅人作出的力求有利于自己的修改的請求。可以作出更正請求的理由主要有兩種：一種是納稅人在原來申報中有關(guān)課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等的計算未按法律的規(guī)定，或因計算錯誤，而導(dǎo)致申報了過大的應(yīng)納稅額；另一種是由于后發(fā)原因而導(dǎo)致已經(jīng)確定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等產(chǎn)生變化，這種情況實質(zhì)上是在課稅要件事實因后發(fā)事由而產(chǎn)生變化時，稅法為適應(yīng)已確定的稅收法律關(guān)系變化的狀況而被允許的一種救濟(jì)手段， 如訴訟的結(jié)果使課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額減少，影響應(yīng)納稅額的課稅對象實際上歸屬于他人，等等。在有些國家的稅法中，對納稅申報的修改沒有區(qū)分修正申報和更正請求，而統(tǒng)稱為納稅申報的修正或納稅申報的更正。　　從上文對納稅申報法律性質(zhì)的論述中，我們可以類推出稅申報修改的法理依據(jù)。納稅申報是一種私人的公法行為。對于一般的私人的公法行為，在行政機(jī)關(guān)對之為行政處分前，以私人行為為主體，原則上可以由私人自由的撤回其行為，亦可做出補(bǔ)正或更正。 但對于納稅申報這一特殊的私人公法行為，由于納稅申報具有大量性和反復(fù)性等特征，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)受理納稅人的申報后，則屬于已作出行政處分，不得撤回申請，但是在稅務(wù)機(jī)關(guān)作出更正處分之前可以依據(jù)稅法的有關(guān)救濟(jì)規(guī)定，由納稅人進(jìn)行修改申報，對先前的納稅申報瑕疵進(jìn)行更正。 因此許多國家在稅法中明確規(guī)定，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對納稅人的納稅申報作出更正決定之前納稅人提出修正申報和更正請求的期限?！　《?、外國納稅申報修改制度的相關(guān)規(guī)定　　目前，世界上許多國家的稅法中都有關(guān)于納稅人對納稅申報瑕疵進(jìn)行修改的制度，有些國家規(guī)定的比較詳細(xì)和具體，對這些關(guān)于納稅人對納稅申報瑕疵修改制度的比較分析，有助于我們對這一制度的設(shè)計、適用和作用有一個更全面的理解?！　。ㄒ唬┤毡炯{稅人對納稅申報的修改制度　　日本的納稅人對納稅申報的修改制度，規(guī)定的比較詳細(xì)和具體，包括修正申報和更正請求兩種。同時日本稅法還規(guī)定在某些情況下，對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出更正或決定后，納稅人能仍可進(jìn)行修正申報或更正請求?！度毡緡愅▌t法》第19條規(guī)定已經(jīng)提出納稅申報的納稅人，在以下情況下，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對其申報作出課稅處分的更正前，可以向稅務(wù)署長提出修正其申報課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額的納稅申報書：（1）先前所提交的納稅申報書，所記載的繳納稅額有不足額時；（2）先前的納稅申報書上記載的純損失等方面的金額過大時；（3）先前的納稅申報書上記載的相當(dāng)于退還金的稅額過大時：（4）先前的納稅申報書中沒有記載應(yīng)繳納的稅額而有該應(yīng)繳納的稅額時。同時第19條還規(guī)定了在納稅人已經(jīng)接受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的更正或決定時，在下列情況下，仍可以向稅務(wù)署長提出修正該更正或決定的課稅標(biāo)準(zhǔn)和納稅額的納稅申報書：（1）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)送達(dá)給納稅人的更正通知書中所記載的繳納稅額有不足額時；（2）更正通知書中所記載的純損失額過大時；（3）更正通知時或決定通知書所記載的還款金額的稅額過大時；（4）稅務(wù)行政機(jī)關(guān)送達(dá)的更正通知書中無應(yīng)繳納稅額有誤時?！　τ诟埱?，《日本國稅通則法》第23條規(guī)定，已提出納稅申報書的人在以下情形時，可以自有關(guān)該申報書的國稅的法定申報期限起一年以內(nèi)，向稅務(wù)署長就有關(guān)該申報的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等提出更正請求：（1）該申報書中所記載的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額，在計算時未按照關(guān)于國稅法律的規(guī)定或計算有誤，從而導(dǎo)致該申報書中的應(yīng)納稅額（已對該稅額更正的，為更正后的稅額）過大時；（2）依據(jù)（1）的理由。該申報書記載的純損失等金額（已更正的為更正后的金額）為過少時；或該申報書（有更正的，為更正通知書）上未記載損失等金額時；（3）依據(jù)（1）的理由該申報書記載的退還額的稅額（已作更正的，為更正后的稅額）為過少時，或該申報書（已作更正的，為更正通知書）未記載相當(dāng)于還款的稅額時； 該條還規(guī)定了在特殊情形的更正請求：（1）作為計算申報、更正或決定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額的基礎(chǔ)的事實所作的訴訟判決（包括與判決有同一效力的和解及其它行為），確定該事實和該計算的基礎(chǔ)為不同時，在確定之日的次日起兩個月以內(nèi)；（2）在計算申報、更正或決定的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額時，認(rèn)為是歸屬于該申報或已接受決定的人的所得或其它課稅物物品，作為歸屬于他人的對他人已作國稅的更正或決定是，從作出該更正或決定之日的次日起兩個月以內(nèi)。　　納稅人在向上述的各種情況時，可以向管轄的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的稅務(wù)署長提出修正申報或者更正請求，并提供相應(yīng)的證據(jù)?！　。ǘ┑聡{稅人對納稅申報的修改制度　　德國關(guān)于這方面的規(guī)定主要在稅收基本法中，《德國稅收基本法》的153條規(guī)定納稅人在以下情況下可以更正納稅申報：（1）納稅人在納稅申報后，核定期限屆滿前前，發(fā)現(xiàn)有下列情況之一者，應(yīng)立即向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)報告，并作成必要的更正：先前的納稅申報有誤或不完整并有可能因此導(dǎo)致或已經(jīng)導(dǎo)致應(yīng)納稅額過少；通過使用印花稅票或印花稅戳記繳的稅收未能繳足。有上述立即申報情況并進(jìn)行必要更正的義務(wù)適用于納稅義務(wù)人的概括權(quán)利繼受人以及為概括權(quán)利繼受人或納稅義務(wù)人而行為的人；（2）前納稅申報中關(guān)于減稅、免稅或其它租稅優(yōu)惠之要件嗣后全部或部分不存在時；（3）擬使用在具備條件下已經(jīng)得到的稅收優(yōu)惠待遇的貨物、而是用方式又不符合條件的。　?。ㄈ╉n國納稅人對納稅申報的修改制度　　《韓國國稅基本法》第45條規(guī)定*9款規(guī)定：在法定申報期限提出課稅標(biāo)癥申報書者在記載事項中有遺漏或錯誤時，可以在下列期限內(nèi)提出課稅標(biāo)準(zhǔn)修正申報書：對于法人稅和附加稅在在法定申報期限過后六個月以內(nèi)（在預(yù)定申報的情況下，在預(yù)定申報期限過后3個月內(nèi)）；對于其他國稅，在法定申報期限過后一個月內(nèi)。第45條第二款規(guī)定了，納稅人應(yīng)在課稅標(biāo)準(zhǔn)修正申報書的記載事項中，就國稅有要求減少當(dāng)初申報的課稅標(biāo)準(zhǔn)或繳納稅額，或者要求增加退還稅額的事項時，政府應(yīng)對此進(jìn)行調(diào)查，并將其結(jié)果在自收到該修正申報書之日起六十日內(nèi)，在通知申報人的同時，更正要更正的事項?！　。ㄋ模┛肆_地亞納稅人對納稅申報的修改制度　　《克羅地亞共和國稅收基本法》第63條規(guī)定了對納稅申報的更正。在稅收核定期限屆滿前，納稅人發(fā)現(xiàn)為其作出的納稅申報不正確或不完整并可能導(dǎo)致少繳或多繳稅款的，可以在隨后作出更正。對納稅人的一般法定繼承人或一般法定繼承人的代表人也有權(quán)作出本條*9款所稱的更正?！　。ㄎ澹┒砹_斯所得稅中納稅人對納稅申報的修改制度　　俄羅斯所得稅法確定了公民填寫申報單的責(zé)任，即對納稅年度內(nèi)所取得的收入以及與取得這些收入相關(guān)的支出進(jìn)行核算，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提繳收入與支出申報單，提交能夠證明申報單資料可靠性的其他必要文件和資料，向稅務(wù)機(jī)關(guān)出示有權(quán)作收入扣除的文件和憑證。納稅人申報年總收入，須于報告年度下一年的4月1日前將申報單提交給有關(guān)的稅務(wù)機(jī)關(guān)，納稅人在申報單中須申報一年內(nèi)所取得的全部收入、獲得收入的來源以及計算和支付的稅額。同時納稅人有權(quán)自申報單提交稅務(wù)機(jī)關(guān)之日起的一個月內(nèi)修正申報單的數(shù)字。對于多繳納的稅款應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)在不遲于報告年度下一年的7月15日前返給納稅人?！　。┟绹{稅人對納稅申報的修改制度　　美國的國稅局主要通過納稅審計程序糾正納稅人申報中的錯誤。納稅人則可以通過進(jìn)行修正申報糾正以前年份申報的錯誤。當(dāng)納稅人發(fā)現(xiàn)在以前的申報中，遺漏了應(yīng)被包括在毛所得中的所得項目時；納稅人在以前年份不適當(dāng)?shù)赜嬋肓怂庙椖繒r；納稅人在以前的申報中沒有計入一項允許的扣除項目；納稅人發(fā)現(xiàn)做了不適當(dāng)?shù)目鄢龝r；都可以進(jìn)行修正申報?！　∪?、我國納稅申報修改制度的完善　　（一）我國相關(guān)制度的現(xiàn)狀　　對于納稅申報制度我國在《稅收征收管理法》及其實施細(xì)則以及其他的各具體稅收法律、法規(guī)中都有規(guī)定。但大多數(shù)規(guī)定只是針對納稅申報的期限、納稅申報的內(nèi)容、納稅申報的方式等方面的內(nèi)容，而對納稅人對納稅申報的修改則幾乎沒有規(guī)定?？梢哉业降南嚓P(guān)法律、法規(guī)僅有以下幾條：　　《稅收征收管理法》第8條第三款規(guī)定：納稅人依法享有申請減稅、免稅、退稅的權(quán)利；第51條規(guī)定：納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還；第52條規(guī)定：因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款，但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到五年?！　　抖愂照魇展芊▽嵤﹦t》第32條規(guī)定：納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報；第81條規(guī)定：稅收征管法第52條所稱納稅人、扣繳義務(wù)人計算錯誤等失誤，是指非主觀故意的計算公式運用錯誤以及明顯的筆誤。　　2005年7月6日國家稅務(wù)總局制定了《個人所得稅管理辦法》（國稅發(fā)[2005]120號）中第17條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)接受納稅人、扣繳義務(wù)人的納稅申報時，應(yīng)對申報的時限、應(yīng)稅項目、適用稅率、稅款計算及相關(guān)資料的完整性和準(zhǔn)確性進(jìn)行初步審核，發(fā)現(xiàn)有誤的，應(yīng)及時要求納稅人、扣繳義務(wù)人修正申報。　　從上面列舉的我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅人對納稅申報修改的規(guī)定，可以看出我國制度存在以下缺陷：（1）對納稅人在申報期限內(nèi)對納稅申報的修正，缺乏明確的規(guī)定。納稅人不能在納稅申報后，在納稅申報期限內(nèi)，對納稅申報中的課稅標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)納稅額進(jìn)行不利于自身的修正，而往往是由稅務(wù)機(jī)關(guān)依行政程序作出更正并對納稅人加以相應(yīng)的處罰，這不利于納稅人對自身權(quán)利的救濟(jì)；（2）對納稅人在一定期限內(nèi)對納稅申報的更正請求，相關(guān)的法律、法規(guī)的規(guī)定也不夠完整。我國的法律、法規(guī)僅規(guī)定對納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款時，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)要求退還并加算銀行同期存款利息。這些規(guī)定一般理解為是納稅人由于原來申報書或申報表中有關(guān)課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等的計算未按法律的規(guī)定，或因計算錯誤，而導(dǎo)致申報了過大的應(yīng)納稅額時，而進(jìn)行的一種救濟(jì)。對于在納稅申報后由于后發(fā)的原因，如：訴訟等，而導(dǎo)致納稅人在納稅申報書或納稅申報表中已經(jīng)確定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額等產(chǎn)生變化而申報了過大的應(yīng)納稅額時，卻沒有規(guī)定是否可以申請更正；（3）我國現(xiàn)有的關(guān)于納稅申報的修改制度，大多是從稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的角度來制定的，通常都是由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)應(yīng)行政程序作出更正，而納稅人卻被排除在納稅申報的修改程序之外，只是被動的接受稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的修改決定。一般來說，有關(guān)課稅的資料通常是掌握在納稅人的掌控之中，納稅人無法參與到修改程序中的參與會增加稅務(wù)行政機(jī)關(guān)進(jìn)行更正的成本?！　。ǘ┩晟莆覈{稅人對納稅申報修改制度的建議　　首先，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)法律中規(guī)定納稅人在納稅申報期限內(nèi)可以對先前的納稅申報作出修正。修正申報是納稅人發(fā)現(xiàn)應(yīng)納稅額過少或存在不應(yīng)減少應(yīng)納稅額、申報的相當(dāng)于退還金的稅額過大等情況時，在稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出更正之前而做出的修正其應(yīng)納稅額的申報前，主動做出的不利自己的申報，是納稅人納稅意識高的表現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)予以鼓勵。在納稅人沒有惡意逃避納稅義務(wù)時應(yīng)允許納稅人進(jìn)行修正，而不加以處罰。對于納稅人在納稅申報期限之后，稅務(wù)行政機(jī)關(guān)作出更正之前，提出的修正申報，只要不是出于逃避納稅義務(wù)的，也可以參考日本和韓國的制度予以接受，并給予較輕的處罰。對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出的更正或處罰決定，是否可以借鑒日本的做法，允許納稅人做出不利于自己的修正申請也可以在相關(guān)法律、法規(guī)的制定中進(jìn)行探討?！　∑浯?，完善相關(guān)法律、法規(guī)，使納稅人對在納稅申報后由于后發(fā)的原因，而導(dǎo)致納稅人在納稅申報書或納稅申報表中已經(jīng)確定的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額等產(chǎn)生變化而申報了過大的應(yīng)納稅額時，也可以提出申請更正。具體來說，納稅人對在先前的納稅申報書或納稅申報表中的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額在計算時未按照相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從而導(dǎo)致先前的納稅申報書或納稅申報表中的應(yīng)納稅額過大、扣除額過少、稅率過高或應(yīng)退稅項目及稅額過少等情況時在在一定期限內(nèi)可以向稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提出更正請求 ；對于因后發(fā)原因?qū)е律陥髸蛏陥蟊碇械膽?yīng)納稅額過大時，如：由于作為計算申報、更正的課稅標(biāo)準(zhǔn)或稅額的基礎(chǔ)事實所作的訴訟判決，包括與判決有同一效率的和解書、仲裁裁決書等對向前的基礎(chǔ)事實做出了修改；作為課稅依據(jù)的物品已經(jīng)歸屬于他人；先前所依據(jù)的法律、法規(guī)發(fā)生修改等情況也應(yīng)允許納稅人在一定期限內(nèi)提出更正請求。而對于行政機(jī)關(guān)已經(jīng)作出的更正或決定納稅人是否可以提出更正請求也可以進(jìn)一步探討?！　∽詈螅晟婆涮椎年P(guān)于納稅人對納稅申報進(jìn)行修改的程序性規(guī)定，使納稅人對納稅申報的修正和更正請求能夠落到實處。納稅人的修正申報和更正請求應(yīng)當(dāng)向?qū)ο惹凹{稅申報有管轄權(quán)的稅務(wù)行政機(jī)關(guān)提出。納稅人在納稅申報期限內(nèi)提出修正申報時，應(yīng)提交相關(guān)的修訂文件：原申報的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額；修訂申報的課稅標(biāo)準(zhǔn)和稅額；因修正申報而增加的應(yīng)納稅額；其他與修正申報有關(guān)的必要事項。納稅人在一定期限內(nèi)提出修正申請時提交的更正請求書，應(yīng)包含以下內(nèi)容：該更正前的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額；更正后的課稅標(biāo)準(zhǔn)或應(yīng)納稅額；提出該更正請求的理由；其他與更正請求有關(guān)的必要事項。同時為了保證納稅人的修正申報或更正請求書能夠得到稅務(wù)行政機(jī)關(guān)的及時處理，稅法還應(yīng)對稅務(wù)行政機(jī)關(guān)對納稅人的修正申報或更正請求在一定期限內(nèi)如：30日內(nèi)，作出決定并通知納稅人。